摘 要：在注册会计师进行审计工作时，想要出具可信的审计报告、树立良好的职业声誉并进一步体现其社会价值，保持高度的独立性是必不可少的。然而近些年来，由上市公司财务造假案件的曝光让我们看见其背后的会计师事务所违规事件，面对这样的局面，注册会计师审计独立性饱受社会公众的质疑。众所周知，审计的核心价值在于独立，提高审计独立性对注册会计师行业来说具有巨大意义。本文分别从影响审计独立性的会计师事务所内部因素和外部因素进行分析，并从内因和外因的角度出发，对如何提高审计的独立性提出了相应的对策。

关键词：审计；独立性；注册会计师

一、独立性的重要意义

注册会计师审计诞生的意义就是以一个完全独立于被审计单位的第三方身份来履行经济警察的责任。对于审计人员而言，独立性无疑是对自身职业道德修养的最好验证，对社会公众而言，独立性是评价注册会计师工作，进而决定对注册会计师信任与否的标准。

二、影响注册会计师审计独立性的内部因素

1.注册会计师职业品德低下

对于会计师事务所和客户而言，工作能力却比职业品德更重要、实用和有意义。于是只注重注册会计师们的工作能力而忽略对其职业道德的培养成了审计行业的现状。一些职业道德素质低下的会计师为求生存发展大为企业利益服务做文章，独立性被他们看作是利益扭曲的杠杆，职业道德变成了一纸空谈，无效约束。

2.事务所非审计服务中管理咨询业务

管理咨询业务给事务所带来了不菲的收入，但其仍有利弊，其利在于当会计师为被审计单位提供管理咨询等服务时，被审计单位受益越多，对会计师的依赖性就越强，在双方的利益冲突中，注册会计师就会掌握越多的主动权，占据更有利的地位，可以抵制被审计单位强加的压力与干扰，从而增强注册会计师审计独立性。弊在于注册会计师会因为咨询业务的收入不菲而对客户产生经济依赖，增加了在审计过程中“角色互串”的可能性，忘记审计的原本目的。

3.事务所规模偏小

目前我国政府正提倡用加速市场整合，扩展会计师事务所规模的方式来替代会计师事务所自然壮大过程，但会计师事务所的总体规模与国际相比仍相差甚远。事实上，大型事务所拥有雄厚的资金与众多的客户这双重保障，其有能力去抵制客户施以的经济压力，对审计独立性有更强的维持度。而小规模的事务所，无论是客户还是收入来源方面，都是无法与大型的事务所相比的。它们为了生存，很可能会受制于客户，陷入被动状态。

三、影响注册会计师审计独立性的外部因素

1.会计师事务所与会计师事务所之间恶性竞争

许多会计师事务所用不断降低首次审计收费，到用低于成本费用的收费来吸引顾客，即会计师事务所之间的恶性竞争。以低廉的不合理收费标准以建立长期合作关系，也将在风险防范上做出不得已的让步，这样的竞争方式不仅会对股东权益造成严重损害、诋毁行业声誉，还会对正常的审计费用的收取造成不良影响，进而形成不良循环，对整个注册会计师行业的发展造成严重的负面影响。

2.会计师事务所与被审计单位之间审计委托关系不合理

一方面，企业聘请会计师事务所目的大多是达到政府部门的要求多于改善自身经营管理的需要。另一方面，公司债权人、公司股东、公司潜在利益相关者、等是审计信息的受益人，然而这些受益人却没有为自己的受益而付费。正因为是“自己出钱-聘请别人-审计自己”这么一个审计关系模式造成了在相互平衡的过程中双方地位不平等，一些事务所容易丧失恪守公正的动力，更丧失了独立性。

3.法律监管力度不强

以云南绿大地案为例，案中曾帮助绿大地编制“绩优神话”的深圳鹏城会计师事务所在案发判决后投奔国富浩华事务所，带着原有的项目整体转入利安达，大信事务所，仍然可以持证上岗，换一个门庭重新获得新生。因此，即使被形容为史上最严厉的罚单，但处罚并没有落在实处，被市场形容为拳头砸在棉花上。由于违规行为的高收益与处罚的低成本形成鲜明的对比，威慑力度达不到直接导致舞弊现象的频频出现。

四、从内部影响因素分析维护注册会计师审计独立性的措施

1.加强审计人员职业道德教育

首先应该开设职业道德课程，其次仅仅靠行业自律来加强独立性明显效果不强，在这种情况下可以实行奖励制度，如：若一名会计师连续三年未被查出有违背职业道德提供虚假审计报告的案例，国家可给予部分金钱奖励，这种评选可以在每个会计师事务所每年举行一次，让激励政策带动行业自律，有利于加强职业道德，加强注册会计师审计独立性。

2.削弱非审计服务的负面影响

（1）加大披露力度

在进行非审计业务时，要严格监控其对审计独立性的影响来消除这种威胁，也可以通过对非审计业务的充分披露的方式来消除或将威胁降低至可接受的范围内，从而提高注册会计师审计独立性。

（2）分立审计机构与咨询代理机构

首先应确保审计人员与提供非审计服务的人员不是同一审计小组，其次当非审计服务收入超过事务所收入的一半以上时要考虑把会计师事务所分为审计机构与咨询代理机构。两机构同时运行，即保障了收入来源，又保证了独立性。

3.扩大会计师事务所规模，形成规模经营

（1）对大规模事务所定期审核

大规模的会计师事务所因为其的审计质量高、信誉好有保障，得社会大众信赖而颇受上市公司的青睐，这样一来大规模会计师事务所难免会“恃宠而骄”，为了短暂的经济利益而违背职业规守，所以有必要对大规模事务所进行定期审核，督促其在乎自身声誉，注重长远发展，保持独立性。

（2）支持小规模事务所合并整合，做大做强

精简会计师事务数量，提高其质量为当务之急。支持鼓励小规模会计师事务进行合并整合、做大做强无疑是快速高效的解决现状的一剂良方。通过这样做法，不仅可以提高事务所本身的竞争力，还可以减少会计师事务所之间的不良竞争，从而使其专注于审计质量，进而提高独立性。

五、从外部影响因素分析维护注册会计师审计独立性的措施

1.消除行业内恶性竞争

（1）规范审计收费

我国审计市场目前正处于买方市场的现状要求相关监管部门必须规范审计收费标准，如：可以先限定一个固定的审计服务费用最低标准，然后设立专门的机构，如审计委员会，让其工作人员结合被审计单位的规模，审计人员的工作时间，工作成效来确定浮动价格。用固定费用加减浮动价格的方式确定具体收费。

（2）实行举报政策

为了消除行业内恶性竞争，可以实行举报政策，让社会大众来当市场的监管人，在各地设立专门的机构接受举报，一经举报，事务所将接受严厉的经济处罚。可以举报那些用故意压低审计收费，给予客户回扣，对客户提供会计资料等恶性竞争手段来争取审计客户的事务所，对这些事务所首先提出警告，在规定的时间内若事务所并没有解决问题，再进行经济处罚。

2.政府设立公众企业审计聘用委员会

由政府出面，成立专门的公众企业审计聘用委员会或类似机构，让证券监管部门直接领导与管理此委员会，该委员会代表社会大众对事务所进行选择与聘用，让事务所的一切行为在信息完全透明化的环境下执行，这样一来，既弃用了自己聘请别人来审计自己这种不合理的委托模式，又有效提升了审计结果在社会公众中的信任度，避免了不正当的交易，为审计独立性保驾护航。

3.完善民事赔偿机制

总体上看，在我国注册会计师法律责任中民事赔偿的条款中太过笼统，不具备可操作性。所以应该正确划分民事责任主体，完善处罚方式。可以考虑让民事赔偿成为审计法律责任追究的主体，让那些存在舞弊欺诈行为，损害审计独立性的审计人员为其违法行为付出高于违法收益几倍的代价，严惩之下才能还公众一个公正可信的审计环境。加强外部监管已然刻不容缓。

参考文献：

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[4]张洁云.对于会计审计独立性的影响要素及措施分析[J].财经界（学术版），2014，15期.

作者简介：胡豫晗（1994- ），女，汉族，河南省信阳市，在读研究生，单位：河南大学商学院，研究方向：财务会计