李慧洋

苏州市公共文化中心，江苏　苏州　215005

从加强内部成本核算入手搞好文化馆的财务管理

李慧洋

苏州市公共文化中心，江苏苏州215005

摘要：加强收入和支出管理是文化馆等文化事业单位财务管理的核心内容。文化馆作为全额拨款公益类事业单位，加强内部成本核算和支出管理，是文化馆财务管理体系中的重要环节。在文中就从强化内部成本核算出发，就如何做好文化馆的财务管理进行探讨。

关键词：文化馆；财务管理；内部成本核算

内部成本核算，是指事业单位为了加强其内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，强化单位成本核算意识，提高资金使用效益的一种内部成本核算与管理方法。实行内部成本核算，既是提高事业单位经营业务管理水平、提高资金使用效益的需要，同时也是推行经济责任制和加强预算管理的需要。这种“内部成本核算”只是对事业单位内部管理使用的，对外既不计算也不报告成本。

文化馆的业务特点适合实行内部成本核算。文化馆事业活动类型、项目相对简单，成本核算对象不多，而且支出项目明确、具体化，非常便于各项成本费用的正确归集和分配。

一、进行内部成本核算必须做好以下工作

(一)合理核算和配置收入，为单位管理部门、主管部门提供真实、可靠的财务信息，以合理地编制成本预算，合理使用资金。

(二)严格执行规定的成本费用开支范围和标准。项目成本和各项费用支出，要与本单位的经费支出严格区分，不得混淆。

(三)做好进行内部成本核算的各项准备工作，对属于成本费用消耗的各项原材料和固定资产等，应当建立专门帐卡，单独核算，健全账簿记录，做到账账、账实相符。

(四)要根据具体情况，指定必要的适合本单位业务特点、简便易行的成本费用的消耗定额、工时定额，编制成本费用表，开展财务分析，考核经营成果。

(五)事业单位成本费用核算方法与企业的成本核算相比并不复杂，在满足本单位加强经济核算的前提下应尽可能简化核算方法，做到程序简单、方便易行，应在借鉴企业成本费用核算方法的基础上，结合本单位的特点，制定适合本单位简便实用的成本费用核算方法。

(六)通过内部成本核算，加强对单位的各项支出进行财务分析，使各项支出合理发生，提高资金的使用效益。

二、成本核算对象的确定

进行成本核算必须确定成本核算对象，以便归集和分配费用，计算成本。文化馆成本核算对象的设置应根据各单位生产活动的特点从内部管理要求出发，根据劳动对象进行确定。如创作排练某舞蹈节目，则以该舞蹈为成本核算对象；承办某大型文艺演出，则以该场演出为成本核算对象。

三、成本核算分期的确定

所谓成本核算分期就是需要多长时间计算一次成本费用，由于文化馆针对成本核算对象的劳动周期较短，这些核算对象多为一次性、阶段性的任务，因此也可以在该核算对象完成时计算其总成本费用，以该核算对象的劳动持续时间为内部成本核算分期。

四、成本费用项目的确定

成本费用项目的确定就是根据成本费用开支范围的规定，将计入成本的各项耗费，按其经济用途进行分类的项目。文化馆成本费用项目的确定可根据成本费用的支出范围划分为直接费用、间接费用和期间费用。

直接费用是直接从事业务活动所发生的费用，这些费用与文化馆从事的成本核算对象的完成直接相关，因此，可以直接计入成本。如从事舞蹈创作、舞蹈排练、舞蹈演出所直接发生的费用像演出人员工资、演出人员服装费、道具的购买、制作费等，都要直接计入该舞蹈成本。可根据各自业务活动的特点将直接费用分解为制作费用(服装费、道具费)、工资等具体的成本项目。

间接费用是文化馆为组织业务活动所发生，需要计入成本，但不能直接计入成本的费用。如文化馆为组织舞蹈创作、舞蹈排练、舞蹈演出等业务活动所发生的水电、办公等费用，这些费用需要按一定的比例进行分配，分摊计入成本。在分配比例的确定上，可以按照本单位业务活动的特点合理设置，但也必须做到在一定时期内的统一性和完整性，一经确定以后不能轻易变动。

期间费用是文化馆为保证业务活动的完成所必须支出，但又因无法按具体核算对象进行归集而不能参与成本计算的那部分费用，如内部为保证业务活动顺利进行，行政、管理、后勤等部门发生的各项费用，这些费用不应计入成本，直接计入当期损益。举例：现就文化馆内部成本核算举一个比较简单的例子。

表1　成本费用表——《A舞蹈》

例：某市文化馆排练制作了舞蹈《A舞蹈》，在制作、排练期间发生了以下费用：

①购买、制作道具共花费5万元；②购买、制作服装共花费4万元；③音乐制作共花费2万元；④支付演出人员工资6万元；⑤支付管理、行政、后勤人员工资2万元；⑥支付办公费共3万元；⑦支付水电费共2万元

以上业务编写分录时，分别计入相关支出账户，并登记账簿。在进行内部成本控制时时，应通过成本计算表计算排练《A舞蹈》的成本支出。

进行内部成本核算时：

首先必须确立成本核算的对象，以便归集和分配费用，计算成本。该例应以制作、排练的《A舞蹈》成本核算对象。

其次，确立成本核算分期。很明显，该项成本核算分期即为《A舞蹈》的制作、排练期。

再次，确定成本费用项目。

根据成本费用开支范围的规定，将计入成本的以上各项耗费，按其对《A舞蹈》的影响进行分类，以反映成本的经济用途，及进行成本的计算、控制和分析。根据上例可以看出，道具、服装等的购买和制作，演员的工资属于直接消耗于《A舞蹈》制作排练的费用，因此属于直接费用，应计入《A舞蹈》的成本。为便于分析，可根据支出内容具体设置为道具费、服装费、工资等。而管理、行政人员的工资费用，因无法根据成本核算对象进行归集，所以不应计入《A舞蹈》的成本。《A舞蹈》制作排练过程中发生的水电费、办公费等不属于《A舞蹈》的直接成本，也并不全部因为制作排练A剧而发生，但是确实有其中的一部分是《A舞蹈》而导致发生的。应作为间接费用按一定的比例摊入成本。现根据演出人员和行政等人员和的工资比例计算分配系数：

分配系数=演出人员工资/(演出人员工资+行政等人员工资)

=6万/(6万+2万)

=0.75

则计入《A舞蹈》成本的办公费=3万ⅹ0.75=2.25万

计入《A舞蹈》成本的水电费=2万ⅹ0.75=1.50万

现在编制成本计算表如表1所示：

这是一个相对比较简单的成本费用计算表，但它已经可以清晰地反映出《A舞蹈》制作、排练所发生的总成本，以及各项成本费用的分配情况。内部成本核算人员还可以根据需要，在成本计算表中增加或减少一些科目，以满足不同单位各自的成本核算、管理、分析的要求。如可以增加“某一成本项目占总成本(或某一固定成本项目)比例”栏次反映各成本项目所占的比重，从而进行预算控制。也可以增加与其他同类成本核算对象成本支出相比较的栏次，通过与其他同类成本支出水平进行纵向和横向的比较，达到降低成本费用支出，提高效益的目的。

随着事业单位财务管理理念的发展，内部成本管理核算一定会在文化馆等文化事业单位的财务管理中发挥越来越重要的作用。虽然现在的财务制度和法规在这方面的规定不完善、不成熟，我们在实行内部成本核算中必然会出现一些困难和争议，但是相信通过广大财务人员的钻研、努力和创新，一定会使之成为加强单位内部管理、提高经济效益和社会效益、创造更多物质文明和精神文明的有力武器。

中图分类号：F285

文献标识码：A

文章编号：1006-0049-(2016)11-0236-02