栏目主持/刘道勤



企业税负亟待降低

栏目主持/刘道勤

老编有曰：近年来，我国企业税率高企，税负增长快于收入。企业税负持续加重，小微企业尤为突出。企业在国民收入分配中的地位不断下降，削弱了我国经济的微观活力。应该对企业减税费、增补贴，有效落实结构性减税，提高国有企业分红比例，为降低企业税负，尤其是小微企业税负提供空间。

企业税负重

1.企业税收是我国政府税收的主体我国目前主要税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税和关税等。

企业缴税其他为：进口货物消费税、增值税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、出口货物退增值税、消费税、印花税、城镇土地使用税、船舶吨税、烟叶税、耕地占用税。

个人缴税其他为：房产税、车船税、证券交易印花税及其他。

2.企业税负持续加重由于企业缴纳的税费占政府收入的九成左右，因此可以用宏观税负来近似衡量企业的税负水平。按照大、中、小三种口径来分别计算，近些年，我国三个口径的税负均呈逐年上升趋势。2014年分别为37.2%、22.1%和18.7%，分别比2000年高18.9、8.6和6.0个百分点。

人民银行5000户工业企业调查也显示，近年来，企业税费占收入比率持续上升。比如人民银行某中支监测的样本企业，2015年1～8月营业税金及附加、所得税费用的增速分别比上年同期上升了3.6 和38.1个百分点。并且，2013年1～8月至2015年1～8月，这两项税金占销售收入的比重甚至都超过了三项费用（包括营业费用、财务费用和管理费用）。

3.企业税费支出持续高于收入增长2011年，人民银行监测的5000户工业企业主营业务收入累计增长292.9%，主营业务成本累计增长307.7%，而营业税及附加累计增长603.7%。2012年后，部分企业已经努力压减管理费用、销售费用和融资成本。但是长久以来的高成本运作方式有粘性，特别是税收支出难以压减。2012年1月～2015年11月，5000户工业企业主营业务收入累计增长3.3%，主营业务成本累计增长3.0%，而营业税及附加累计增长30.0%。

4.小微企业税负高于大中型企业北京国家会计学院的《中小企业税收发展报告》，通过对18个省5002家中小微企业的调查显示：小微企业所得税负担明显高于大中型企业，差距甚至接近一倍，增值税负担比例大致相当；同时，小微企业获得税收优惠和减免较难，比如2011年国务院将小微企业所得税减半征收标准由3万元提高至6万元，调查显示1447家小微企业中获得优惠的仅占17%，83%的小微企业未获得优惠。

人民银行5000户工业企业调查也显示，2015年四季度，有四分之一的小微企业认为“税费重”是当前面临的三个主要问题之一。比如，2015年1～10月，某省规模以上中小工业企业主营业务收入较上年同期仅增长3.5%，而税金总额较上年同期增长12.1%。

有曰一：数据显示，2014年我国财政收入14.04万亿元，其中税收收入11.92万亿元，占全部财政收入的84.9%。根据现有数据估算，在2014年的税收收入中，由企业缴纳的部分占85.5%，由个人缴纳的部分占14.5%。可见，企业是我国税收的最主要来源。

企业在国民收入分配中的地位转弱

1.近几年企业利润增长大大低于政府和居民收入增长2011～2014年，我国财政和税收收入增速平均分别为14.2% 和13.1%，城镇居民人均可支配收入和农村家庭人均纯收入增速平均分别为11.4%和13.8%，而国家统计局统计的规模以上工业企业利润总额增速平均仅为5.3%，人民银行统计的5000户工业企业利润总额增速平均为-2. 7%。

2.企业税费支出占比上升，收入占比下降根据实物资金流量表测算，2008-2013年，企业支出的劳动者报酬占企业增加值比例从36.1%上升至41%；企业营业盈余占增加值比例呈递减趋势，从45%下降至40.7%；扣除财务性净支出和所得税支出后，企业可支配收入占企业增加值比例从35.2%降至27.9%，下降速度更快。

3.增加值分配的不均衡使得企业在国民收入分配中所占比例逐年下降从各部门在国民可支配收入构成中所占比例看，2008年政府部门、企业部门和住户部门可支配收入占整个国民可支配收入比重分别为18.3%、24.5%和57.2%，到2013年这一比重分别为18.9%、19.8%和61.3%。

有曰二：近年来我国税费支出占总产出的比例有所提高，而收入占比下降。2010年到2012年，企业所得税占总产出的比例从1.3%上升到1.5%，而企业可支配收入占总产出比例则从8.9%降至7.9%。从人民银行5000户工业企业财务数据看，所得税占总产值的比例从2013年11月的6.35%上升至2015年11月的7.42%，企业净利润占比从4.49%降至3.47%。

企业税负在国际上处于较高水平

1.我国企业的总税率高于世界主要国家我们采用世界银行世界发展指标中的总税率来衡量企业所承担的税负。总税率是指企业的税费和强制缴费占商业利润的比例。2013年，我国企业的总税率为67.8%，不仅明显高于发达国家，也显著高于发展中国家泰国和南非，仅略低于巴西。

2.我国企业部门税费占增加值的比例处于国际较高水平2013年，我国企业部门承担的生产税净额占企业增加值比例为18.3%，比美国高9.8个百分点，更高于日本、德国、法国、俄罗斯和印度；承担的所得税净支出占企业增加值的比例为4.6%，比美国高0.7个百分点，比德国高0.8个百分点，比法国高0.8个百分点，比俄罗斯高0.6个百分点。从生产税和所得税合计占企业增加值的比例来看，我国在世界主要国家中最高，达到22.9%，比位居第二的日本高9.8个百分点，比美国高10.5个百分点。

3.我国企业税负，尤其是小微企业税负高的主要原因

（1）企业现行税制存在较多的重复征税现象比如不同税种征收环节不同，使得部分产品和收入被重复征税。同时，很多税收不能抵扣：我国和欧洲增值税率都是17%，但我国很多不能抵扣，导致实际税负更重；我国营业税率虽然看起来低一些，但由于全额征收，不能与增值税相互抵扣，出口不能退税，存在重复征收等原因，导致实际税负水平可能比增值税还高。再比如企业所得税和个人所得税重复征收。企业利润在征收所得税后，以股息和分红的形式分给投资人，个人仍将被征收20%的所得税。同时，小企业股东既需要缴纳企业所得税，还需要缴纳个人所得税。这种重复征税就使得企业，尤其是小微企业的负担大幅上升。

（2）非税费用占比高企业除营业税、增值税等税收外，还需缴纳各种行政事业费以及政府性基金。这些费用和基金种类繁多，数额较高。并且这些费用和基金一般不随着税基的减少而减免。与其他国家相比，2013年，我国非税收入占政府收入比重为42.8%，不仅大大高于主要发达国家，也明显高于一些发展中国家。

（3）间接税为主体使得税制具有累退性，导致小微企业税负较高我国以间接税为主体税种的特点非常明显。近年来我国直接税占总税收的比重基本在30%以下，这不仅低于美国和加拿大70%多的水平，也低于法国、德国、日本和韩国等发达国家，既低于同属金砖国家的南非和巴西，还低于泰国。而本应由有支付能力的大企业和先富阶层承担的直接税比重过低，导致我国税制具有“累退性”，小微企业和恩格尔系数高的中低收入群体税收负担加重，税负痛苦指数上升。

（4）小微企业获得税收优惠较难，实际税负水平较高。

（5）转嫁能力弱，征管水平低，加重小微企业税负小微企业通常是价格的接受者，如果税负上升，小微企业往往只能压缩利润空间，而难以像大企业那样通过提高价格来转移税负。同时，税收征管水平较低也加重了小微企业税负。

另据西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心在京发布的《小微企业税收政策研究报告》显示，经营环境恶劣、税费负担沉重已经严重影响小微企业生存，报告建议将税收起征点从3万上调至10万。

报告显示，2014年约928万小微企业退出市场。虽然，小微企业对国家经济贡献巨大，国家也一直在扶持和鼓励小微企业的发展，但就目前情况来看，小微企业的经营状况仍然不容乐观。

小微企业税负高于大中型企业。根据国家发改委经济研究所对1643户企业的典型调查，企业税负在不同规模之间分布严重不均衡:企业规模越大，税负越低；企业规模越小，税负越高。微型企业税收负担大约是大型企业的2.5至3.6倍。

有曰三：据测算，若对小微企业进一步提高月营业额（销售额）起征点至10万元，将能有效降低死亡率，带动284万人就业，拉动约0.36%的经济增长，释放出巨大的经济活力和创造力。

降低企业税负，不一定引起财政收入下降。减税不一定会降低税收收入，甚至可能增加。这是因为减税将给企业更强的创新激励，这种激励会提高经济福利，甚至增加税收，尤其是当减税应用于高税率的企业时。事实上，我国的实践也表明，税负下降未必引起财政收入下降。比如1994年我国进行分税制改革实际效果看，分税制改革后我国政府财政收入保持了快速增长。（本刊整合）