马晓博

摘要：我国一直在积极推动内部控制审计的发展。对于注册会计师来说财务报告内部控制审计业务处于探索阶段。本文分四个部分对我国现阶段内部控制审计存在的问题进行探讨。第一部分，财务报告内部控制审计的基本概念。第二部分内部控制审计当前在我国基本发展状况。第四部分说明我国内部控制审计存在的问题。最后，提出关于提高注册会计师内部控制审计执业质量的几点建议。

关键词：内部控制；内部控制审计；整合审计一、内部控制审计的基本概念

（一）内部控制的涵义

《内部控制基本规范》自2009年7月1日起在挂牌上市公司范围内开始施行。规范中对内部控制的内涵做出了如下描述：内部控制是一个实现控制目标的过程，整个过程的实施主体是企业的董事会、监事会、经理层以及企业内部所有员工。

（二）内部控制审计的涵义——财务报告内部控制审计

内部控制审计，审计的对象是被审计单位特定日期与财务报告相关的内部控制的设计与运行情况，注册会计师针对被审计单位的内部控制进行审计，并对设计与运行的有效性发表审计意见。

二、我国内部控制审计发展现状

随着我国市场经济的飞速发展， 越来越多大型企业开始进入到国际资本市场中，这些企业必须遵守国际资本市场中企业内部控制的要求。而这也暴露了我国企业在内部控制方面存在的很多问题。财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合制定了《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市大中型企业执行。2010五部委又联合制定发布了配套的指引，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。基本规范和配套指引的发布标志着我国企业内部控制体系的初步建立。

三、我国内部控制审计存在的问题

（一）我国内部控制审计存在问题

内部控制审计相较于财务报表审计是一项较新的审计业务，新事物的发展必然要经历一个不断完善的曲折过程。虽然我国发布的内部控制审计指引对执行内部控制审计作出了一些应有的指导， 但是这项审计工作涉及的很多具体实务并没有比较明确的规定，在我国也没有充足的审计实务例子用以借鉴参考。因此，现阶段我国内部控制审计扔存在诸多的问题。

1、内部控制审计范围不明确

上市公司管理层所进行的内部控制构建和运行情况仍然存在巨大问题，对于内部控制审计的范围不应当仅仅停留于与财务报表相关的控制上。注册会计师在执行审计工作时应注意到非财务报告内部控制。

2、内部控制审计效率低下

很多上市公司过往发生的由于内部控制缺陷导致的很多问题中，我们很容易看出内部控制制度存在严重的缺陷，但是以前年度的内部控制审计报告中出具的审计意见多数为无保留意见，很显然与现实中企业的内部控制系统状态不吻合。

3、注册会计师执业能力有待提高

我们知道虽然注册会计师已经对各个上市公司内部控制的有效性进行了审计并出具了审计报告，但是很显然审计报告的质量存在严重瑕疵；重大领域风险评估存在较大误差，涉及重要交易事项的管理信息系统的缺陷未能及时被发现。

四、完善内部控制审计的对策

我们可以认识到，目前我国的财务报告内部控制审计质量还有待提高。本文从以下几方面对注册会计师改进和完善审计业务提出建议。

（一）明确内部控制审计范围

值得注意的是，随着企业组织结构的不断完善并复杂化，对内部控制审计范围的界定也应跟随实际环境的进步有不断的完善。企业的每个组织部分都不是单独存在独立运行的，企业管理层建立的内部控制系统，不仅仅是与财务报告相关的内部控制，局限于与财务报告相关的内部控制，不利于保障利益相关者的相关。

（二）将内部控制审计和财务报表审计进行整合

财务报表审计和财务报告内部控制审计两种鉴证业务的最终目标是一样的——为了合理保证财务报告的可靠性。两种审计整合进行相互提供审计基础和线索，更重要的是整合审计可以降低审计业务的总成本。

（三）更多关注信息系统对内部控制及风险评估的影响

随着计算机信息技术的迅速发展普及，企业对计算机的依赖达到了前所未有的程度。从 “乌龙指”事件中也可以看出，信息系统对内部控制及风险评估产生了巨大影响，可见注册会计师在实施审计工作时应当高度重视与信息系统相关的控制风险，更多关注信息系统控制系统。

（四）提高执业人员财务报告内部控制审计的胜任能力

为了提高我国财务报告内部控制审计质量， 必须提高会计师事务所执业人员的胜任能力。首先， 执业人员应自觉进行财务报告内部控制审计的理论学习， 深入理解财务报告内部控制审计的理论体系及相关术语的涵义。其次，执业人员应积极参加财政部、证监会、中国注册会计师协会等权威部门组织的财务报告内部控制审计业务培训。同时， 会计师事务所应投入一定的人力、物力及财力， 组织资源， 及时对执业人员进行业务指导和胜任能力测试， 并完善财务报告内部控制审计的质量控制体系， 加强对执业人员则务报告内部控制审计工作底稿的质量控制复核工作。

本论文参考前人的研究成果结合个人理解，结合实例对当前我国内部控制审计存在的问题进行了分析并提出几点建议，希望能对提高注册会计师执业质量起到积极的引导作用。由于对内部控制审计理解及研究不够深入、个人表达能力有限，因此，在本论文的理解、分析可能不完全准确，对于内部控制审计存具体方法的改进对策仍需要进一步探讨研究。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编.注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》.北京：经济科学出版社， 2013：203-244.

[2]魏立江，林忠高.会计再造—美国《2002年萨班斯-奥克斯莱法案》启示录[M].北京：经济管理出版社，2004：10-20.

[3]财政部等.企业内部控制基本规范[S].2008：1-10.

[4]财政部等.企业内部控制审计指引[S].2010：1-8.

[5]中国注册会计师协会. 企业内部控制审计实施意见[S].2010：1-6.