张宁

【摘 要】审计工作从账项基础审计，到制度基础审计再到现在的风险导向审计，审计模式随着审计内容和目标的变化而不断发展。随着住房公积金制度的改革和发展，传统的内部审计已不能满足公积金事业的发展要求，拓展审计范围，加强审计手段，提升审计层次，已成为公积金内部审计的迫切要求。

【关键词】住房公积金；管理；内部审计；风险

住房公积金管理的内部审计目标包括住房公积金存款管理、住房公积金贷款回收管理，住房公积金增值收益管理、公积金归集、提取、贷款、核算业务规定规程制定及业务办理情况，住房公积金资金调度及其他经费管理等。审计目标的多元化，为住房公积金内部审计提出了更为高级、更为艰巨的任务和要求，下面对如何加强住房公积金内部审计提出几点认识。

一、加强审计独立性

审计独立性可称之为审计的灵魂，审计独立性与权威性是相辅相成的，权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，审计人员独立的精神状态，良好的职业道德，确保了审计的权威性。

1.加强审计部门的独立性。应确保住房公积金内审部门的独立地位，内审部门应置于组织内部的较高层次，内审部门负责人应直接向组织内的最高领导层负责并进行报告。

2.加强审计人员的职业素养和业务素养。审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，必须保持独立的工作精神。除熟练掌握审计理论和审计实务外，还要注意丰富知识结构，尤其是加强专业计算机、专业财务方面及管理方面的知识储备，提高专业胜任能力。

3.建立审计人员的轮岗机制。为更好地保护审计的独立性，降低审计人员的审计质量风险，同时进一步增强审计人员的纪律性和防腐拒变能力，提升审计人员的创新精神和业务技能，审计部门应当建立审计人员轮岗制度。

二、加强审计增值作用

国际内审协会对内部审计的最新定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营”，其核心是强调内部审计的增值作用。增值服务是内部审计基本功能的拓展和延伸，是内部审计发展的新阶段。

1.加强审计信息化建设

随着信息技术的快速发展，传统手工条件下的审计技术遇到了来自计算机技术的挑战，审计对象的信息化要求审计手段必须信息化。

（1）建立建立审计信息化数据库。制定数据规划，完善充实审计数据库，保证数据的真实性和完整性，为审计业务、审计管理提供有效的数据支持；

（2）创新信息化审计方法。积极研究探索审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法的信息化实现方式，提高审计质量和审计效率；

（3）加强审计信息化风险防控。一是防控由于技术漏洞和管理缺陷产生的操作风险；二是要防控审计人员不能正确合理地运用计算机审计技术而导致审计结果与事实不相符，发表不恰当的审计意见。

2.加强多种审计形式的应用

除日常审计、专项审计、现场审计外，开展全过程跟踪审计、绩效审计，可以从资源使用合理性、通过事中、事前审计有效规避风险等方面提出审计建议，提升审计工作的增值作用。

（1）开展绩效审计

绩效审计的核心就是“3E审计”，即经济性、效率性和效果性。对于公积金内部审计来说，通过对住房公积金制度和政策的评估，以及对业务流程设计、资金管理及使用等方面进行绩效审计，揭露体制性、机制性和管理性问题，分析问题产生的原因，为管理层有针对性地提出改进意见和建议。

（2）开展全过程跟踪审计

跟踪审计过程性突出，实效性强，预防作用突出。对重点审计事项，审计部门提前介入，由单纯的事后审计向事中、事前转变，解决了事后审计受到信息滞后等因素的困扰。对于公积金管理来说，对业务制度、业务操作办理规定规程的制定开展跟踪审计，可以有效地提出改善管理方面的建议。

三、加强审计质量管理

审计全过程质量管理是指对项目审计从业务安排到审计报告出具全过程的质量管理，包括审计项目立项—计划—实施—报告—后续工作等环节。各环节质量管理的主要内容包括：

1.立项阶段：确认审计项目立项的必要性和可行性，立项的内容应涵盖新增业务、高风险业务、已出现审计错误的业务、领导关注的重要事项等；

2.计划阶段：对被审计事项或业务进行充分调查了解，细化审计目标和内容，制定审计计划、突出审计重点，确认审计准则，确定合理的审计程序；

3.实施阶段：审计实施阶段的质量管理是整个审计过程质量保证的核心，应按照已确认的审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位，建立指导、检查与监督制度；

4.报告阶段：做好材料的汇总工作，对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、归纳、判断、总结、整理，形成审计报告，加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次；

5.后续阶段：跟踪审计问题、审计建议的整改落实情况，明确审计归档材料的范围和归档材料的排列规则等。

住房公积金管理责任重大，关乎职工切身利益，关乎经济社会发展，作为住房公积金的内审部门，应发挥好审计免疫系统的功能，在确保住房公积金的安全及提高住房公积金的管理等方面发挥重要的积极作用。

参考文献：

[1] 谢荣、高级审计理论与实务、北京：经济科学出版社、2011.4.

[2] 李三喜、基于风险管理的内部控制审计流程·审计实务·审计模板、北京：中国市场出版社、2013.1.

[3] 李金华、审计理论研究、北京：中国时代经济出版社、2005.4.