袁兴

【摘 要】 现代企业竞争日趋激烈，如何加强成本控制，提高企业预算管理水平日显重要。本文在分析企业加强预算管理重要性的基础上，深入探讨了当前企业预算管理中存在的问题，并针对企业预算管理观念淡薄、缺乏科学有效的评审手段和考评机制等问题，重点从加强组织与体系建设、完善评审机制、建立成本费用标准等方面，提出了提高企业预算管理水平的对策措施。

【关键词】企业；预算管理；成本管理

预算管理是提升企业管理、实现经营目标的重要手段。企业管理者如果意识到预算管理在企业管理中的重要性，并且制定切实有效的组织制度和管理流程，则有利于提升企业实现经营目标的管控能力，从而增强企业综合竞争力和管理水平，否则预算管理将流于形式。

一、企业加强预算管理的重要性

预算管理是在企业战略目标的指导下，对未来经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。预算管理的重要性体现在如下方面：

1.量化经营计划，实现企业发展战略

预算管理是为企业经营发展战略服务的，涵盖企业生产经营各个方面。企业通过对资源取得和运用的分配，对企业经营计划进行量化，在预算编制、执行和分析中，不断明确各责任部门管理目标，及时纠正预算执行偏差，最终实现企业发展战略。

2.约束经营活动，提供成本控制依据

预算管理是企业建立自我约束、自我控制和自我发展机制的有效工具。企业通过预算管理目标的下达，对各责任部门的成本费用进行约束；通过建立成本费用定额和标准，制定预算考评机制，促使各责任部门按照既定的预算指标，控制归口管理的成本费用。

3.促进部门沟通，优化企业资源配置

企业通过预算的编制和综合平衡，促使内部各责任部门之间相互沟通，提高各部门对企业整体经营目标和可利用资源的了解，提升整体大局观，避免本位主义，使企业的供、产、销和人、财、物保持较好的协调，最终实现企业资源的最优配置。

4.规避经营风险，提高风险防范能力

預算管理促使企业关注点前移，强化对未来经济的预警和控制。企业通过对未来的市场风险、汇率风险、税务风险等充分评估，制定适应的预算方案和策略，同时根据市场条件的变化，及时修订预测参数，编制行动预案，提高企业风险防范能力。

二、当前企业预算管理存在的问题

企业在预算管理实施过程中，由于理解的片面性以及缺乏实践经验，仍存在一些问题，主要体现在如下方面：

1.组织制度不健全，管理意识淡薄

企业预算管理组织结构、决策及管理流程不清晰，制度不健全，企业内部未建立纵向、横向之间有效的预算传导及沟通机制。同时在很多企业，财务部在预算管理中扮演牵头、协调、平衡的作用，各责任部门对预算编制和执行参与不积极，甚至认为是在配合财务部工作，对预算工作互相推诿，本位主义严重，最后往往使预算管理流于形式，达不到逾期效果。

2.基础工作不扎实，预算数据质量不高

各责任部门在预算编制过程中，未认真分析历史数据，未查找各成本费用驱动因素的变化，仅作简单的罗列和汇总；企业市场部门忽视对市场的调研，预算指标与企业外部环境不相容，缺乏弹性及对市场的应对，预算数据经不起推敲，年度预算刚开始执行就偏差过大，无法发挥其对实际业务的刚性约束。

3.缺乏管理手段，预算管理低效运转

在预算编制审查过程中，缺乏科学有效的评审手段。各责任部门为保证其各项业务有充足的资源，出于本位思想，在预算申报中通常增大费用需求，在实施的项目上也尽量大而全。由于企业整体资源有限，同时财务人员难以对生产业务做出专业判断，简单依靠历史数据来平衡，未建立动态的成本费用标准，或者采取一事一议方式，缺乏科学合理的决策过程，预算管理低效运转。

4.考评机制不健全，预算管理流于形式

预算考核机制不健全，奖惩不明确，缺乏有效的激励措施和处罚手段，造成预算不能成为企业的硬约束，使预算失去其应有的权威性和严肃性。同时考核指标体系不科学，在预算执行的准确率、节约率及预算基础工作质量等方面，未设置科学的评分体系，预算考核结果缺乏公信力，影响预算管理机制的有效运行。

三、提高企业预算管理水平的对策措施

1.健全组织机构，实现全员预算管理

根据预算管理全员参与、全方位、全过程的管理特点，建立健全企业预算管理组织，包括成立企业预算管理委员会、预算管理办公室及各部门预算协调员机制。

预算管理委员会是企业内预算管理的最高权力机构，应由企业一把手担任委员会主任，各部门负责人为委员会成员。预算管理委员会负责审批企业预算管理制度；审批企业年度预算草案并根据企业治理结构，上报股东会、董事会或类似权力机构批准；负责仲裁和协调企业预算管理中出现的重大冲突和纠纷。

预算管理办公室是预算管理委员会的常设职能机构，根据企业分工可以设在财务部。办公室主任应由总会计师或财务部经理担任，在预算管理委员会的领导下开展工作。负责组织企业年度预算的编制、审查、综合平衡和报批；负责组织预算执行分析及考评等。

建立预算协调员机制。各责任部门应设置预算管理协调员，负责开展本部门日常预算管理工作，具体包括：组织本部门年度预算编制；指导部门员工预算科目的使用和预算变更的协调；对部门预算执行情况进行监控并定期反馈分析报告。各部门预算协调员是企业预算管理的重要力量，是财务部日常预算管理的延伸。在推进企业预算管理全员参与中，发挥着至关重要的作用。

2.完善评审机制，提升科学决策水平

一个企业预算管理水平的高低，很大程度上取决于预算评审机制和方法是否科学。预算评审包括项目评审和费用评审。项目评审主要指各责任部门上报的项目列不列入年度计划；费用评审是指列入年度计划的项目，具体下达多少费用额度。

項目评审的重点是年度新增的项目。企业应建立预算项目专家评审组，明确评审运作规则和评价标准，对各部门上报的预算项目进行评审排序。专家评审组应由企业各专业领域的负责人或技术部门高级工程师等人员组成，也可邀请行业内专家，保证专家评审的公正性、客观性和权威性。应建立一套科学合理的评价体系，按照法律法规强制性要求、预防性、维修性、行政类等对项目进行分类，分别从紧急性、经济性、安全生产等多个维度进行评分，对预算项目按得分多少进行排序。费用评审的依据主要是历史费用水平、市场价格、行业平均水平等，评审人员应由商务部门等人员组成，也可邀请行业内专家，对入选的项目进行费用评审，以确定下达合理的费用资源。

企业通过项目评审和费用评审，根据企业总体资源安排预算，避免人为因素，提高企业预算管理的科学决策水平。

3.紧盯市场环境，实现目标动态管理

预算管理的目标要客观实际，具有指导意义，就必须与企业内外部的环境相适应。为应对市场变化，企业制定的目标应具有一定弹性，增加应变能力；同时预算目标还要符合内部生产经营的客观实际。

企业应根据内外部环境的变化，对年初制定的预算进行适当调整，一般年度中期调整一次。预算调整要与企业年度计划的调整协调一致。预算调整的前提包括企业战略发生调整、重大投资计划发生较大变化、重要生产要素的价格发生显著变化、国家法律法规及经济政策重大变革等。

预算调整过程中，要合理区分企业级调整，以及各责任部门内部费用项目间的调整，分别设定明确的调整边界条件和调整原则，避免人为随意调整，致使预算管理的严肃性和刚性缺失。

4.加强过程控制，提升预算监控水平

首先是预算管理人员要深入生产经营一线，通过访谈和实际查看等的方式，调研各责任部门实际业务需求，为企业预算决策提供依据。在预算项目立项、采购、实施和结算等环节，全过程参与，及时反馈合同模式和结算方式的优化方案。

其次是加强预算执行分析和预警工作，定期编制预算执行情况报告，及时将执行情况反馈给各责任部门。对预算执行中发现的超出进度计划的项目，提请各责任部门进行分析，制定改进行动计划，并在后续预算执行中予以重点关注。

预算管理工作中要积极利用信息化技术，提高信息化手段在预算过程控制中的作用；要实现预算信息查询权限的合理配置，同时根据费用属性的不同，分别设置其刚性控制要求。

5.建立定额标准，提高预算管理效率

企业应推动建立各项成本费用的定额和标准，通过成本费用标准的制定，预算管理的工作重点可以逐步转移到例外事项的管理上，以提高预算编制及审查的效率和效果。

首先是成本费用标准或定额的数据采集上，企业应全面梳理历史数据，并加强企业间的对标。企业应加强对合同数据的梳理，按照承包商类别、服务领域、合同模式等进行分类，对重点成本项目进行收集与分析。企业应定期与同行业进行成本管理的业务交流，包括承包商人员数量、合同模式、价格水平。对标过程中要注意管理模式上的区别，避免只对标数据，忽略工作范围和内容上的区别。

其次是企业应对成本费用进行合理的分类，针对不同类别制定相应标准。企业可控的成本费用主要包括管理性费用、材料费用、设备维修费用、外部技术及劳务支持费用等。对于管理性费用，可以根据费用性质，分别制定年人均控制标准或具体采购标准。如办公费按年人均标准，办公桌椅采购按人员级别制定采购标准等；对于材料采购，利用信息化手段，根据历史采购成本制定；对于设备维修，制定每次设备维修工时标准、费用标准；对于外部技术及劳务支持人工费用，根据其不同执业资格水平，制定不同的人工单价。

最后是为保证成本费用标准的科学性、合理性，企业应定期对成本费用标准的执行情况进行分析，并组织各归口管理部门提出升版意见，适时对成本费用标准进行维护升版。

6.贯彻考评机制，实现预算良性循环

首先是要制定科学合理的评价标准。评价标准要综合预算执行的准确率、节约率、节约额，以及日常预算管理基础工作质量，包括预算编制的及时性、预算执行分析质量等方面，制定合理的评分权重。

其次是建立期中考核和年度综合考核相结合的评价机制。预算考核不是目的是手段，不能为了考核而考核。通过期中考核，促使各部门在预算执行过程中加强预算控制，纠正执行偏差，最终完成年度目标。通过年度综合考核，以奖优惩后，提高各责任部门加强预算管理的积极性。

再次是严格按照预算考核办法进行评价，兑现考核结果，确保预算刚性。考核结果作为各责任部门年度工作业绩考核的重要依据，与各责任部门的薪酬等挂钩，奖罚分明，杜绝讲人情，走过场。

最后是预算考评是预算管理工作的结果而不是结束。企业应加强对预算执行结果的分析，总结预算管理工作经验，组织各责任部门召开研讨会，为加强预算管理工作积极建言献策，实现预算管理良性循环，以持续改进，不断提高企业预算管理水平。

参考文献：

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