万霞

摘要：随着我国市场经济发展不断加快，企业之间竞争加剧，企业在会计实务中的不确定因素日益增加，在日常经济业务核算中存在风险，要求在核算时保持一定的谨慎性，对谨慎性的研究应用也就随之而来，文章以某勘察设计单位2015年度的生产经营资料为例，具体分析了谨慎性原则在应收账款计提坏账准备、存货计提减值准备和或有事项在企业中的应用，阐述了谨慎性原则在实务中存在的问题，提出了相关建议，我们认为应正确理解谨慎性原则的实质，结合实际情况遵循会计法规，提高财会人员综合素质，

关健词：谨慎性原则；会计实务；会计准则

谨慎性原则，指在日常会计核算时，应当合理的估计可能产生的费用，而不应预先估计可能产生的收益和高估资产，即所谓的“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。这一原则在会计实务中起着非常重要的指导作用，财务信息的真实可靠，直接影响企业的长远发展，一直以来谨慎性原则是值得深入研究和探索的问题。

一、谨慎性原则的现实意义

（一）维护投资者和债权人

企业在经营过程中要保护投资者的利益和维护债权人的债权。对于他们来说对企业会计信息的真实反映做出正确的决策有着关键性的指导作用，而谨慎性原则要求企业在选择会计的处理核算方法时，尽可能建立在较稳妥的基础上，为了减少风险，宁可低估资产和收益，也不能少计损失和费用，真实反映企业资产、负债、所有者权益，使企业决策者做出正确的指导方向，从而进一步保护相关者的利益。

（二）提升企业实力

企业在生产经营过程中存在许多不确定性，具体在进行会计核算的时候，预先估计可能产生的风险，估计发生的损失，有效地控制成本，如实反映企业的真实数据，提高企业竞争能力，抵抗运营风险，保证财务信息真实，使正确地运用谨慎性原则，能反映企业的真实价值，使企业在激烈的风险市场中站稳，最终利于提高企业的综合竞争实力。

（三）提高会计信息的准确性

随着市场经济的飞速发展，社会上存在大量的虚假财务信息，怎样更好的改善现有的会计环境，谨慎性原则要求在会计核算时，对企业风险进行准确预测，以未来可能发生的进生合理的估计，不能多计资产，也不能少计负债，真实地显示会计数据，反映真实的经营业绩，流露出企业的价值，避免企业虚假利润的行为，为外部财务信息使用者提供更加可靠的财务信息，这些数据能让人经得起推敲，保证会计信息更加精准。

二、谨慎性原则在会计实务中应用的现状

（一）在计提应收账款坏账准备的应用

企业应当每年年末，对应收账款进行全面剖析，预测应收账款收回的可能性，并尽可能估计可能发生的坏账准备，对不能收回的应收账款，计提坏账准备金额。其方法包括余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。案例企业使用账龄分析法，它是依据应收款项的回收时间长短估算坏账损失的，通常应收款项发生时间越长，发生坏账损失的可能性越大。因此案例企业按账龄的长短进行分组，按不同的百分比估计出坏账损失额，这样算出坏账准备金额更精准，更加能体现会计谨慎性原则在会计实务中的运用。

（二）对存货减值准备的运用

为了真实反映企业资产的实际情况，确保资产的完整性，企业应该在期末对存货进行清查，对存货盘点出现的增加、减少或自然灾害毁损等造成的低于成本的部分，按照成本与可变现净值孰低的方法，在資产负债表日，计提存货跌价减值准备。这一会计事项体现了谨慎性原则。

（三）在或有会计事项中的运用

或有会计事项是因为尚未变成事实的不确定性的经济事项，会计上不被确认。它包括或有资产和或有负债，或有资产一般不估计，这样防止企业虚增资产，但是可以适当估计或有负债，它是一种潜在因素，直接影响企业的未来发展，其特点是不确定性，依据谨慎性原则，对未来可能发生的损失要加以确认或披露，对企业财务状况和经营成果产生一定的影响，这一运用体现了会计的谨慎性原则。

三、谨慎性原则在会计实务中存在的问题

（一）对企业长期发展有一定局限性

企业在实际业务核算中，根据客观性原则，要求以实际发生的经济业务为依据，而在实际工作时会遇到，谨慎性原则与会计原则之间相互产生矛盾，谨慎性原则要求在会计核算时，确认尽可能产生的费用，显然和客观性原则相互矛盾，这样对企业的发展有一定的影响，最终有可能造成会计信息失真。

（二）难以把控谨慎性原则的度

谨慎性原则在会计实务中应保持适当的“度”，会计上规定的“可能发生”、“很有可能”、“合理性”等这些没有明确解释，要求既不能过度谨慎也不能谨慎不足，过度谨慎会使会计信息真实性、可靠性遭到质疑，做为企业很难把控这个标准，这不仅使企业的经营和财务状况不能真实反映出，还会与会计信息背道而驰，从而导致企业在决策时出现偏差。

（三）在固定资产计提折旧上的影响

固定资产折旧指企业在固定资产的使用年限内，遵照确定的方法对计提折旧额进行系统分摊。固定资产的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法等。

虽然案例中的企业使用年限平均法计算固定资产折旧比较简单，但毕竟存在一些较明显的局限性。固定资产在不同使用期限带来的经济效益是不相同的，在其使用初期阶段工作效率相对较高，自然带来的经济效益也就多，而在其使用后期阶段，工作效率基本呈下滑趋势，因而，所带来的经济效益也就逐步减少，年限平均法不管固定资产各期负荷、磨损有什么不同之处，计提的折旧额都是一样的，这显然是不合理的，和会计的谨慎性原则背道而驰。

（四）要提升财务人员的综合能力素质

在实际业务中，财会人员的专业水平、个人能力、综合素质都各有差异，以及自身职业的判断能力的有高有低，使谨慎性原则的运用具有很大的主观操作性，过度严谨和不够严谨都会影响财务状况，很难判断会计信息的准确性，所以会计人员专业水平的高低决定对谨慎性原则的运用是否合理，要减少主观意识，避免可控性风险的产生，遵循客观事实，为此提高财务人员综合能力素质，准确把握谨慎性原则的实质，更有助于谨慎性原则的运用自如。

四、谨慎性原则在会计实务应用中的一些建议

（一）采用加速折旧法计提固定资产折旧

案例中的单位为勘察设计企业。该企业的固定资产大多是计算机，并且所占资产的比重比较大，所以恰当的采用固定资产折旧方法对企业长久和经济利益有着巨大的影响。固定资产加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。它的特点是在固定资产使用的初期带来的收益比较高，承担的负荷、磨损相对少得多，应多提折旧，后期固定资产磨损越来越严重，使用效率也不断下降，就应少计提折旧，其目的是为了使固定资产成本在估计使用期内能够加快得到补偿。依据我国会计制度的有关规定，笔者认为案例中的企業完全可以选择采用加速折旧法来计提固定资产折旧。

（二）适度应用谨慎性原则

案例中企业在审查会计原始资料时，要求以客观事实为依据，真实反映经济活动，确切反映事实真相，而谨慎性原则是对将来可能发生的费用预先加以估计、确认。再比如，配比性原则要求收入与成本是相互的，在一定会计期间确认收入，相对应地也应确认成本，而谨慎性原则是提前估计可能发生的成本、费用：一致性原则要求各期会计处理方法应保持一致，而谨慎性原则较灵活，根据现有情况改变会计方法，较灵活，在碰到与其他会计原则相矛盾时，要灵活运用各会计原则的优先顺序，根据实际会计实务的性质来决定是优先使用谨慎性原则还是其他会计原则，这样可以更真实地反映经济活动，为企业提供真实参考依据。

（三）建立内部审计制度，强化内部监督

谨慎性原则有较强的主观操作性，为了减少企业在实际操作过程中以谨慎性原则为借口，随便掩盖真实的会计信息，高估费用、低估收入、提供虚假利润，笔者认为案例中的企业应设立内部审计机构，严格会计管理，建立内部审计制度，强化内部管理，和约束机制，充分发挥审计职能，完善谨慎性原则，具体细化到如何对固定资产计提折旧、应收账款计提坏账准备，明确应收款项账龄长短的比例等，制定标准业务处理程度，在企业内部起到发现问题，及时遏制问题，可以避免风险的产生，在本企业中起内部监督作用，定期进行内部审计，这样可以确保财务收支情况的真实反应，也使谨慎性原则能够得到合理的运用。

（四）提高财务人员的综合素质

现行国家政策不断出新，企业财务人员应认真学习新出台的新政策、企业会计准则、会计制度，并组织财务人员系统地学习，参加网络培训，只有不断地更新会计相关理论，不断提高业务知识，提升自身综合素质，才能适应新形势下会计的专业水平。企业财务人员的综合素质反映着企业的软实力，对今后发展是潜移默化的，俗话说：“硬实力只管一时，软实力却管长远”，只有提高本企业财会人员整体业务水平和职业判断水准，准确地运用谨慎性原则的实质，对不确定因素采取客观、公正的态度，对企业未来风险合理预计，正确把控，才能更好地服务于企业，使今后不管遇到任何问题都能迎刃而解。

五、结论

谨慎性原则是我国会计理论体系中的一个重要性的原则，对控制企业的风险发挥着重要作用，将是我们不断研究和探索的课题，而且未来责任任重道远。虽然谨慎性原则在实际会计实务中存在不足，这就需要企业建立一套健全、完整的制度，遵照企业会计制度、会计准则，采用合理的方法来解决相应的问题，鼓励财务人员加强专业知识培训，不断更新新的知识，加强内部管理控制，严格把控制度，并结合企业实际情况正确运用谨慎性原则，保证财务信息的真实性，促进企业经济发展，为企业长远发展提供可靠依据。