白欣蓉++李志芳

摘 要 伴随着我国金融市场日益成熟，市场竞争日趋激烈，处在一个信息与技术大爆炸时代的企业来说，能否对不断变化的市场作出快速反应至关重要，企业所实施的政策，方法都会对企业的财务报表有重大的影响，同时2006版的《企业会计准则》对企业发展也产生了深远的影响。其中所涉及的影响是多方面的，本文选取具有代表性的会计变更探寻其对财务报表项目的影响。

关键词 会计变更；固定资产折旧；净利润；影响

引言：

企业的发展不是一成不变的，其财务战略也会根据自身状况进行调整，从微观的角度来看，这是由于企业自身发生了改变，资产可能从原来的66万变成了660万，融资方式与金融资产公允价值发生改变等，原来的估计与方法早已与现实不符，这就需要企业进行适当变更。从宏观的角度看，国家同时需要不断完善会计制度，提高会计人员的职业技能，并适应外部环境的变化，比如人民币贬值下的外币政策调整，记账原则利润分配的改变等，企业需要在这种大背景下，依法进行会计工作。本文从财务报表重要项目出发，重点关注的是会计变更中的固定资产计提折旧方式的变更。

一、会计变更的内容概述

会计变更是指对以前年度选用的会计政策和作出的会计估计加以改变。会计政策、会计估计、会计主体变更是它的三个主要方面。

会计政策变更是指企业对同一笔交易和事项，由原来的会计政策改用另一会计政策处理的行为。一般情况下，企业每期不能够随意变更会计政策。外币政策、所得税的核算、合并政策等的变更通常需要在会计报表中说明。

会计估计变更，是指企业积累了新经验，取得了新信息，发生了新的事项后而引发的对以前会计估计变更的行为。企业一般涉及的会计估计变更有：固定资产的折旧年限和净残值、递延资产的分摊期、或有损失等。

会计主体变更，是指一家企业主体的构成发生了变化，就是我们常说的收购，当控股达到50%以上，按要求应编制合并会计报表及主体变更的记录与报告。会计主体的变更则主要包括企业组织形式和产权关系变化。一般而言，会计主体变更涉及的企业较少。

二、会计变更与财务报表的联系

企业最重要的三大财务报表是资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表主要包括货币资金、应收账款、固定资产、应交税费、长期借款、实收资本。利润表主要包括营业收入、营业成本、相关费用、投资收益。现金流量表包括经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。

二者的联系举一例说明，如企业租赁一台设备（租赁时间较长），款项20万元，途中产生运杂费、安装调试费用等5万，在旧的会计制度下，入账价值为25万元，而在新的制度下只将设备的租赁费入账，首先对银行存款和管理费用产生不同的影响，其次变更后企业在日后的固定资产计提折旧额就会变多，所以企业会计部门各项的变更对财务报表都是潜移默化的影响。

三、变更固定资产计提折旧方法案例研究

（一）固定资产折旧的概述

固定资产折旧在研究当中是一个非常重要概念，其定义主要是在资产能够持续使用最大范围内，通过某一种系统方式对应提折旧额进行有序分摊。固定资产折旧使用频次相对较高，尤其是在一些房屋建筑等等有形资产、以及很多土地、还有通过租赁方式出租一些机器，厂房或者设备等等。企业自身在经营中使用的一些机器、材料等等也都属于资产折旧范畴之内。目前我国的会计制度把主流的核算方式分成两种：第一种叫做直线法，包括的常用计算方法为年限平均法和工作量法，在计算过程中，使用相对来说比较简便。第二种方法叫作加速折旧法，这种方法在使用过程中同样分成两种，年数总和法和双倍余额递减法，这两种方法在资产折旧当中，是使用相对广泛，并且产生效果最好得两种。总体来说，每种方法各有千秋，最终企业要根据自己的实际情况选择最佳方式。同时对于企业类型还有经营范畴等等都要作为资产折旧方法考量重要衡量因素。

（二）案例分析——以贵州黔源电力股份有限公司为例

1.公司简介

贵州黔源电力公司于1994年11月正式上市，其组成是通过四家公司联合经营进行，这四个公司包括国能水电公司、贵州电力投资公司、贵州能源发展投资公司、以及贵州实业投资公司。随着经营市场在不断变化，黔源电力公司发展体制也在逐步完善，并且朝着有利于自身经营进行了改制，一直到2003年，经营体制逐步确立，同时其经营股权也逐渐转移到了中国华电，为公司经营带来新动力。在2006年，公司在深圳证券交易市场上市，其代码为002215，股票名称为黔源电力。

公司发展的二十多年里，坚持可持续发展，持续创造优良业绩富余职工，回报股东，造福社会，使物质文明精神文明与生态文明协调发展。

2.黔源电力股份有限公司会计变更事项的基本前提

黔源电力的类型为纯水电类上市公司，目前公司生产经营成本的很大一部分为固定资产折旧。制约水电类公司发展的一大因素就是水流大小，而贵州恰好属于亚热带季风湿润气候，河流径流量的变化具有明显的季节性特征，在日常财报当中，如果公司经营时包含很多价值很高资产，如价格高昂的水电设备，那么通过年限平均法进行资产折旧时，公司财务状况在不同年份或相同年份不同季节之间波动较大，所以这种方式不能够非常明显得将公司经营状况表现出来。

如果想要在折旧过程中，尽可能减少经济损失，从而保证经济发展稳定，那么通过工作量法进行资产折旧较为合适，因为这种方式符合会计制度中的收入费用配比原则，有效防范和化解资产损失风险，进而提高公司抗风险能力。在2012年时，该公司也逐渐将这

种方式作为自身经营中重要折旧计算方法。

在资产负债表里，折旧额体现在固定资产净值的减少，在利润表里，折旧是计入费用或成本的，故而减少了利润总额。根据该公司很多经营数据可以发现在2007年时，黔源电力其经营利润非常之高，在年度结余净利润达到了1.21亿元，但是到了2010年其净利润不涨反跌，其数额达到了-0.53亿元，其波动幅度达到了惊人的156%；一直到了2011年，在前两个季度依旧是亏损3.65亿元，但是到了第三季度，其盈利又到了5.64亿元，其变动幅度达242%，经营业绩受到自然气候的影响大起大落。上述大幅变动虽然是由自然气候影响所致，但市场投资者一般只重视企业的利润，这势必会影响他们的决策。2011年变更折旧法后，除了2013年净利润为负，其他各年均为盈利状态。分析2013年的财务报表，笔者发现是2013年开始进入加息通道，财务费用的大幅度增长造成的，同时也受到气候状况影响。排除这一特殊年份，我们仍可以看出变更折旧方式后或多或少为企业带来了财富。此外，如果该公司能够采取加速折旧法，能够更好地发挥设备的功能和减少技术进步带来的淘汰影响，则企业利润还有更多的提升空间。另外非常重要一点就是资产使用时，如果时间出现改变，那么也会影响固定资产这就率，并且这些影响会产生连锁反应，整个资产负债表整体数据都会造成影响。所以说，在众多折旧方法选择中，不能够进行盲目选择，而是应该评估企业经营范围以及大环境影响，另外对于通货膨胀以及时间价值等等因素也是在选择这就方法之前应该着重考虑。

除此之外，我们还可以从盈余管理角度考虑。盈余管理是指由于经营者对会计政策的选择会产生浓厚的兴趣，面对一系列的会计政策中选择时，都会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策，同时这些会计政策不会超出会计准则规定的范围之内。盈余管理的手段主要有固定资产折旧政策的改变，利用收入确认进行盈余调节，利用减值准备等，黔源电力公司正是在年产量和工作量降低的情况下变更固定资产折旧政策，以提升以后各期的利润为目标。

四、总结

会计变更与企业发展是影响与被影响的关系，而财务报表是反映企业经济状况的直接来源，所以本文从财务报表项目的视角出发来分析整体，重点关注不同固定资产折旧方法对企业的影响，在未来盈利且税率为比率税率的时候，双倍余额递减法对企业最有利，但同时还应该关注资金的时间价值，目的是使会计信息披露更加准确与合理。

同时，本文也存在一些不足，所列举的企业是单一的，缺乏广度，对资产计价方式变更、坏账准备计提方式变更等项目没有做详细论述，对税法的规定也鲜有提及，当然笔者还将继续深入研究下去。

参考文献：

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[4]熊婷.中国强制性会计政策变更研究[M].厦门大学 2009

[5]郝义伟.资产负债表变革研究[M].东北林业大学 2012