吴敏

[提要] 随着经济全球化和资本市场国际化的不断发展，我国企业会计准则的国际趋同也加快了步伐。2014年7月我国依据IFRS再次对已有的会计准则做了修订并增加了新的准则。修订后，准则的实施极大地提高了中国境内财务报告的质量和一致性。但是，准则在实施过程中，它的落地和在实际工作中的应用还存在一些问题。通过对现状的分析，找出解决问题的办法，以便使我国在整个会计制度、会计环境上做到与世界同步。

关键词：IFRS；国际趋同；公允价值

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年1月22日

自2006年我国财政部依据国际财务报告准则（IFRS）制定了一项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则后，从未停止过和IFRS趋同的步伐。一方面我们积极参与国际会计准则理事会（IASB）会计准则的制定工作，在IFRS制定机构治理层面和技术层面的参与度日益加深，确保了IFRS的制定能够更好地考虑中国国情，比如关联方交易的披露、保险合同会计、排放权交易机制会计等都提出了我们的建议；另一方面我们也时刻关注IFRS的动态，尽可能地与它保持一致对我国的会计准则进行修订，在2014年7月我国企业会计准则中新增了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》三项具体准则，同时对2006年的会计准则中的某些准则进行了修订，主要包括了《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准第2号——长期股权投资》四项具体规定。通过这次修订，我国的会计准则体系日趋完善，也更加符合国际化这样的时代要求。可是即使我国完全采用了IFRS，也并不能代表我们完成了会计体制和会计环境的真正国际化，我们在使用趋同后的会计准则时，依然存在很多问题和困难。

IASB在改组前称作IASC，最初是由一些发达国家的注册会计师团队成立的公益组织，目标是制定高品质，能够被各国采用统一的会计准则来抗衡美国会计准则的主导地位。可是直到欧盟证券委员会在2005年公布欧盟境内所有的上市公司合并报表必须采用IFRS之前并没有多少国家认识到IFRS的价值，随后随着欧盟证券委员会对IFRS的认可，不管是包括美国在内的发达国家还是发展中国家，先后有100多个国家采用了IFRS，因此我国也不甘落后加紧了向IFRS趋同。IFRS诞生于市场经济业已成熟的发达国家，是依据发达国家的经济经验制定出的会计准则，并且是较为理想化的会计准则，它是以完善的市场经济环境、健全的市场监督机制和高素质的会计从业人员为假设制定的会计准则。所以说，我国在会计准则上达到了和国际会计准则尽可能的接轨，但在实际应用层面，是否能够通过采用趋同后的会计准则，提供出高品质、能够被各国投资者认可的会计信息呢：通过对IFRS和我国现状的分析，可能还会存在以下几个方面的问题：

一、IFRS最大的特点之一是原则主义

与规则主义相区别，它只是从大方向上制定基本原则，对于具体的细的规则并没有规定。目的是求大同存小异，以方便更多国家的企业依据自身的情况，由管理层做出判断进行会计处理。同样，注册会计师也要依据相关法律和趋同后的会计准则对企业进行审计，来判断企业做出的会计处理是否合理。例如，企业自主研发的无形资产，开发阶段的支出符合条件的应予以资本化，可以计入到无形资产的成本，但是企业计不计入无形资产的成本，计多少，依据企业自身以及会计处理繁简的需要进行核算的情况很多，这样是从企业的利益考虑而不是从会计信息使用者的角度考虑，那么提供的会计信息是否中立和绝对相关呢？会计准则国际趋同后，会计从业人员依据会计准则怎样做出判断显得尤为重要，因此对会计从业者提出了更高的要求，不管从职业能力上还是从职业道德上都需要与之相配，如果没有高素质、懂得国际规则的人员来实现会计制度的国际化，对会计准则的国际趋同犹如空中楼阁，在实务中容易引起混论，无法提高会计信息的质量。

二、IFRS另一个重要的特点是公允价值计量

我国会计准则长久以来的理念是以历史成本为主要的计量方法。趋同后，我国会计准则也在从历史成本计量向公允价值计量为主进行转变。特别是2014年公布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，正式确定了公允价值计量的准则体系。前面表述了IFRS诞生于市场经济业已成熟的发达国家，是依据发达国家的经济经验制定出的会计准则，所以它采用以公允价值为主要的计量方法。支持公允价值计量的经济环境必须有发达的资本市场，且市场流动性强，市场经济运作规范，能够容易地取得市场价格。如果有活跃的市场，那么公允价值就是市场价格“mark to market”，如果没有活跃的市场或类似的资产负债没有活跃的市场，那公允价值怎么取得呢？39号准则将公允价值计量分为三个层次：“第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价；第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值；第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。对于第三层次的公允价值计量，企业采用估值技术，企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息，当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要不可观察输入值的量化信息。由此可见，对于相关资产或负债公允价值不可观察时，也即是输入值不可观察时应当采用估值技术“mark to model”。先说第一层次，我国的市场经济发展还在进行中，即使存在活跃市场，还有诸多问题。比如，我国区域广泛，同一资产或负债不同区域的活跃市场可观察价格不同，利用者可能选择最有利于企业的价格计量。再有，活跃的市场可能流动性会变弱，变得不活跃，市场可观察价格也许变得不再公允，如2008年的经济危机，对公允价值计量就是一场考验。当时大量证券化商品市场价格存在操纵，随着流动性减弱，市场价格滞后不能反映它的公允价值或是当价格大幅下降管理者有意图不及时反映市场价格，即使财报上采用公允价值计量也不能给会计信息使用者提供真实的会计信息，对投资者产生误导，导致投资者产生巨大损失。还有我国很多上市公司是国有企业，只有一部分普通股可以在市场流通，非流通股占多数，这样国有股的公允价值如何公正，不在同一市场上流通的同一股票它的公允价格如何确定，所有说即使存在活跃市场，它的可操作性也很大。如果没有活跃市场，交易价格不可观察，就需要估值，估值需要选择模型，那对于管理者选择什么样的模型更适合，这需要管理者自行裁量。能够使用恰当的模型体现公允价值，需要很高的职业技能，同时需要很严密的监管机制和开示制度，以及很完备的服务机构，否则利益操纵很容易发生并且让公允价值计量形同虚设。

三、我国会计从业人员素质与会计准则国际发展不匹配

我国的会计准则变了，会计理念也变了，而会计人员的整体职业素养跟不上，就像买了好车不会驾驶一样。前面也说了，运用好趋同后的会计准则，提供真正高质量的会计信息，做会计处理时会计人员的判断和技能很重要。

所以说，为了完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与IFRS的持续趋同，我们需要推出与会计准则趋同的相匹配的一系列深化改革、实现体制、机制和理论创新，加强市场监督管理机制，建成既符合国际惯例又尊重国情的会计审计准则体系、内部控制规范体系和会计信息化标准体系，继续完善高端领军会计人才引领、从业资格管理与会计职称评定相结合、学历教育与在职教育相得益彰的会计人才培养模式，增强注册会计师审计鉴证和管理咨询服务为主体的会计服务业全面对外开放格局，使中国会计行业进一步融入经济社会的大舞台并开始迈向国际舞台。

主要参考文献：

[1]曹霞.中国会计准则的制度经济学分析[M].北京：中央民族大学出版社，2012.

[2]张楠.新会计准则对企业财务的影响和具体实践初探[J].现代营销，2014.11.

[3]张晶.企业新会计准则实施中存在的问题及对策[J].经营管理者，2014.10.

[4]财政部.企业会计准则.2014.7.