祁金祥

[提要] 首先介绍高校加强内部控制与内部审计的意义；其次分析高校内部控制与内部审计存在问题及原因；最后提出完善高校内部控制与内部审计的对策。

关键词：高校；内部控制；内部审计

基金项目：2015年江苏省高校教师高级访问工程师资助项目

中图分类号：G647 文献标识码：A

收录日期：2015年11月4日

一、高校加强内部控制与内部审计的意义

（一）高校公共管理需要与精细管理需要。加强高校内部公共管理，防范高校财务舞弊与腐败案件发生，实现高等院校的办学目标和高校竞争力，是高校公共管理和精细管理的需要。高校是公共资源的重要占有和使用部门，更是这些资源的受托责任部门，其受托责任包括受托财务责任与管理责任，且两者并重。内部审计机构需要加强对组织高校经济活动经济性、效率性、效果性的评价。

我国自古就有精细管理的管理理念，它作为当代工业时代的一个主要管理模式，在西方国家早就得到了全面应用和推广。目前，精细管理除了在广大企业中得到广泛的应用之外，还有一些高校也开始引入这个方法。但高校的精细管理不是对企业的精细管理的内容、方法的照搬和移植，而有其自身的特点，具体有四个层面：（1）价值层面，高校的人才培养、科学研究和社会服务的三大职能决定了高校作为一个学术组织，其存在的价值主要在于育人价值、学术价值和社会服务价值。因此，高校实施精细管理的最终目的是提高其自身的育人价值、学术价值和社会服务价值；（2）效益层面，高校实施精细管理必然要注重效益，但不仅是经济效益，而是包括社会效益在内的综合办学效益。高校综合办学效益应是高标准、高质量、高效率的有机统一；（3）机制层面，高校实施精细管理需要建立一套科学的管理制度。学校的教学运行、学生管理、后勤服务等各项工作的高校运转都需要一套完整的管理制度来“固化”，要真正做到有“法”可依、有“法”必依、执“法”必严、违“法”必究。要根据高校的特点和运转，科学地制定制度，同时也要根据环境变化不断地调整完善制度；（4）方法层面，高校实施精细管理的基本方面包括：一是与企业管理相同的方法，主要有细化、量化、流程化和规范化；二是与企业管理不同的方法，主要有多样化和个性化。

（二）高校资产管理与资金控制存在问题。高校资产管理与资金控制是高校内部控制体系的重要组成部分。目前，高校资产管理与资金控制方面主要存在以下三个方面的问题：第一，财务核算管理与资金控制不严。因为财务核算管理不严，加上高校科研活动和教学业务的特殊性，承担科研和教学任务的各系部和科研机构是资金使用的主体，导致了很多资金使用权限分散，最终导致了高校财务和审计部门对科研经费和教学经费的监控不够；第二，高校的资产管理和资金使用效益低下。高校管理层存在大额利用公职铺张浪费、假公济私等现象。高校学科建设、科研经费、基建工程等专项资金的管理缺乏财务透明度，各相关部门和院系的绩效评价体系不完善；第三，高校资产管理部门和财务部门对使用的各种国有资产不能及时地准确核算和控制，存在大量国有资产没有入账，且很多国有资产使用效率极低。

（三）实施内部控制与审计实现办学目标。要建立约束机制予以规范和强化高校内部控制系统，从而保证其良性运转。高校的内部控制审计有助于高校内部控制制度的有效执行。内部审计通过审查和评价业务活动的合法性与合理性，促进高校办学目标的实现。

内部控制制度设计的合理性、内部控制环境的优劣与内部控制执行的有效性是内部控制评价与内部审计的重要内容。在高等教育迅猛发展、高等教育投入不断增长的大背景下，开展和加强内部控制制度评价与高校内部审计有助于提高高校财务信息质量，有助于规范高校的办学秩序，对育人环境的优化、教育经费使用效益的提高均起到积极作用。

二、高校内部控制与内部审计问题原因分析

（一）高校内部控制审计观念淡薄。高校内部控制体系是否健全主要表现在高校内部规章制度和各项专项经费管理办法等是否齐全与完善。但是，在各部门或院系里有重大经费决策权的中、高层干部的内部控制和经费使用观念淡薄，未能意识到内部控制对高校事业的建设与发展的重要性。内部控制在具体的执行过程中多数偏向于形式主义，导致了内部控制制度执行不力而形同虚设。因为对内部审计工作重视程度不够，忽视了内部控制制度体系建设、实施与逐步完善，使内部控制制度流于形式。

（二）高校内部控制评价标准不清。高校属于非营利组织的一种特殊存在形式，它是介于企业与行政机关之间的事业单位，其内控评价机制与企业有很大的不同。企业内部控制审计机制职能作为大方向上的指引，不具有普遍适用性。而财政部制定的自2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，其内部控制的内容缺乏可执行性。各高等院校在开展内部控制与内部审计工作时，应严格参照事业单位内部控制规范的基础上，结合自身的发展目标与实际发展状况针对性地建立内部控制评价体系。

（三）高校风险管理审计实施困难。如果高校设立内控风险机制，便能及时识别风险类型，确定自己能够承受的风险程度，从而达到规避风险的目的。现阶段高校快速发展都潜藏着办学经营风险隐患和财务安全风险隐患，但是风险管理审计在现实中却很难开展，主要有以下两个方面的原因：

1、根据教育部最新数据，具有普通高等学历教育招生资格的高等学校共计2，845所，其中：普通高等学校2，553所（含独立设置民办普通高校447所，独立学院275所，中外合作办学7所），成人高等学校292所。公立性质的高校以稳定标准的财政生均拨款和学生学费作为办学的主要资金来源，按照招生计划招生并开展教学与科研工作。因此，学院领导及广大教职工的风险防范意识严重缺乏，没有科学合理的风险评估制度，缺乏对项目进行风险管理审计。

2、针对高校现状来讲，风险类型较为复杂，增加了风险管理审计的难度。（1）谁都知道高校是事业单位，高等教育又关系着国家的前途和发展，怎么会像企业一样破产呢？作为“亲娘”的政府肯定不会让自己的“儿子”饿死，这就产生了一个“子债父还”的论调，高校认为只要贷款是用来办学校、兴教育，就算将来还不起，政府也会买单的。于是乎，在高校扩建潮中，高校领导若不结合现有的发展状况和既定的发展目标需要办理贷款，定会造成债务负担过重，以至于无力偿还，深陷于过度举债的泥潭；（2）决策失误、血本无归的投资风险。由于现阶段高校办学自主权的增强，逐渐形成了多渠道筹资手段，而不再是以往单一的财政拨款方式。在对外投资方面，由于高校不像企业那样适应外部环境的瞬息万变和复杂的经济业务，对某些新情况没有及时相应的对应策略，尚未建立适应市场经济发展需要的内部财务控制制度，从而导致了盲目筹资或错误投资，造成投资期满本金收不回的风险，实现不了资金的价值。

三、完善高校内部控制与内部审计的对策

（一）提高对内部控制的感知

1、内部控制是一种理念。内部控制不是内部控制制度，内部控制除了存在于制度中，还存在于文化、价值观上。也就是，内部控制不仅是规章和制度，还应成为所有高校教职员工共同遵守的行为规范。

2、内部控制是一个过程。内部控制贯穿于高校各项业务的决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制是一个定期评估、持续完善的过程，而不是单一的财务控制行为。

3、内部控制责任主体多元化。内部控制的本质就是要规范高校内部所有人员的各种行为，内部控制不仅是高校领导层的事情，同时还关系到高校的每一位教职员工，不同的人在高校的内部控制中承担着各自不同的职责。

（二）充分发挥内部审计职能。内部审计是高校为适应加强内部监督，提高其管理效率而设立的。高校内部审计工作应服务于高校改革发展的方向，使内部审计工作为学校改革发展服务。在做好内部业务监督的同时为院系领导或相关部门提供可供参考的决策依据。只有当内部审计的监督职能与服务职能并重，才能充分发挥内部审计对内部控制再控制的作用。

（三）提升内部审计人员素质。高质量的审计来自高素质的审计队伍，人才是审计事业成功的保障。但目前内部审计人员素质与审计工作发展必需素质尚有一定差距，特别是高校内部审计人员现有素质与评价必需素质差距比较明显。要切实履行好高校内部审计职能，发挥好审计的免疫作用，现阶段提高高校内部审计人员的素质至关重要。

（四）完善高校内部审计体制。高校数量的增加、招生人数的扩大，给国家财政带来了新的挑战和机遇。但是，在市场化的大环境下我国高校的会计制度并没有长足的改进，很多高校依然实行的是计划经济时代的高校会计制度。高校内部审计自然也没有受到应有的重视，有些高校甚至视之为虚设。各高校应当按照国家相关规定，配备应有的专职内部审计人员，赋予内部审计机构和审计人员相当的独立性，有效地开展高校内部审计工作，使内部控制得到有效落实。

（五）建立健全内部控制体系

1、加强风险管理。随着高等教育的不断扩张，高校管理的内容变得多样化和复杂化，只有在有效控制风险的基础上，不断提高管理水平，才能得到良好的发展。高校应对引起风险的校内外因素进行识别与评估，当内部因素及外部因素发生变化时，还能及时应变和调整，采取对应的措施，从而将风险控制在可以接受的水平，以合理保证高等教育教学目标的实现。

2、加强信息沟通。内部控制的效果直接受到相关人员的影响，高校应设计内部控制的信息披露机制，使内部控制的政策和程序能在高校各部门和各层级间沟通，让执行内部控制的人员了解内部控制的对象，明确自身的职责，形成各内控执行人在日常业务活动中相互监督，有权拒绝违法的行为并通过信息沟通反映业务管理中的不适当行为。

3、建立控制措施。只有将内部控制活动落到实处，才能保证内部控制取得应有的成效。因而，高校应不断更新控制观念，把内部控制“嵌入”于业务活动流程。同时，高校管理者应根据业务活动流程的持续开展，对其内部控制进行完善，以达到预期的目标。

主要参考文献：

[1]安存红，高祥晓，郭薇.基于内部控制视角下的我国高校内部审计研究[J].中国高新技术企业，2015.15.

[2]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计，2015.4.

[3]张佳春，王淼钧，孙友霞，李光胜，丁玲.基于内部控制的高校内部审计信息化建设[J].中国内部审计，2013.6.