赵极伦

摘要：根据财政部2015年最新修订的《企业会计准则》，对股份支付的理解和体会，可从企业回购股票进行职工期权激励处理、股份支付之涵义及分类、确认及计量股份支付、处理股份支付等四个方面生动形象地向我们讲解了股份支付的有关知识。本篇论文就股份支付的概念和相关流程做一个系统的归纳和整理，并就自己的一些想法作简要论述。

关键词：会计准测 股份支付 心得体会

首先，我深刻的认识到会计准则的重要性。2015年财政部出台了最新的会计准则，这也从一定程度上提升了对会计人员的业务要求。会计人员要恪守企业会计原则及新税制改制要求的条条框框，更重要的是要熟练各种原则与制度的融会贯通，站在一定的高度形成自己的心得体会并将其贯彻到日常工作中去，财政部相关负责人曾表示，展望新时代，高级别会计师将会成为我国会计的重点培养对象。会计，不仅仅作为一门技术更作为一门科学已经在我们日常生活中扮演着越来越重要的角色。

本篇论文我将主要从对会计准则的总体认识；股份支付的理论体系以及心得体会等三个方面来展开。

一、会计准则总体概念

（一）熟悉准则

毋庸置疑，熟悉准则是会计人员进行相关工作的前提，会计人员应透彻《会计法》和国家标准统一的会计制度，这是遵循准则、坚持准则的工作前提。“会计”不单纯是进行记账和报账的一门技术活，现如今它已经有了一套完整的逻辑体系，会计人员在进行相关工作的同时也要学会权衡多方利益并严格遵守相关政策。那么我想要灵活运用一门科学必须熟悉和牢记科学理论也就是指会计准则。

在实际操作过程中，唯有遵循准则、遵纪守法，才能确保会计信息更趋完整、真实。由此可见，学习、掌握相关规则、制度对提高会计人员处理问题的能力，拓宽他们的视野等具有重要的意义。

（二）遵循准则

遵循准则就是指会计人员在进行业务的时候要严格执行会计准则的要求，在会计业务操作的核算及监督过程中，除了严于律己，还应对他人做出适宜的提醒、要求，从而保证周边人群严格遵循准则。因为准则就是会计人员进行工作所必要的行为规范，它制定的目的就是让人们去了解它，去遵守它。一旦会计人员在实际工作的过程中，没有遵循应该遵循的会计准则，那么对会计工作的各个环节都会产生不可估量的负面影响。比如，在填制记账凭证环节，为了某一方的利益，会计人员无视会计准则的要求，肆意修改原始凭证及记账凭证上的基本信息，这将对日后单位报表的编制产生重大的影响，而且同时这也会对其个人声望产生不良影响。

（三）执行准则

执行准则、坚持准则，就是说会计人员在业务操作过程中，要严格按照相关会计准则运用，不为主观或他方利益意志左右。比如上级对自己授意进行有关违反会计准则的事情，作为一名合格的会计人员要予以坚决的反对，然后通过运用现有的专业技能、理论，来确保职业判断的客观性，并采取适宜的方式对其进行科学处理。而这里的会计准则不单单指会计准则，而且包括会计法律、国家统一标准的会计制度及会计工作相关的法律制度。在会计工作日常操作过程中，有这样那样的因素干扰，发生利益上的冲突。如果会计人员为了一己私利，背弃原则做出授意伪造会计凭证、私吞财务、会计账簿等违规违纪行为，则不仅仅影响了会计人员自身的名誉，甚至会对企业的声誉产生负面影响。

二、股份支付详细论述

（一）涵义和总体概念

根据最新的《会计准则》和相关法规，所谓的股份支付指的是承担负债交易及获取其他地方、职工的服务，其皆以权益工具为基础。它本身属于职工薪酬的组成部分，可是《职工薪酬》规范的职工薪酬，是适用不同的计量原则，因为《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》是同意以股票期权等方式对职工进行激励。而通过学习我也了解到：为了有效规范股份支付确认、以及相关的信息披露制度，并根据《企业会计准则》制定了本准则。此外，在进行企业合并时，权益工具取得其他企业净资产的交易符合现行的《企业会计准则之企业合并》的应用要求；通过权益工具来获取其他交易的金融工具与《企业会计准则之金融工具的确认和计量》相符合。

股份支付由授予日、可行权日、行权日、出售日四个部分组成。其中，就行权日而言，指的是权证持有人对发行人提出承担、履行相应义务及遵循一定的方式、价格、时间的要求。对于权证而言，其主要分为三类：评价证、内证、价外证。其分类主要是依据正股市及行权价的关系。当正价股与行权价格进行比较，其处于等于、低于、高于状态时，相关人员通常将认购证称为评价证、价外等。从认沽证来讲，其亦拥有多个别称：平价证、价内、价外。与此同时，股份支付也进行了划分，主要包括现金结算、权益结算。值得注意的是，前者常用限制性股票和股票期权，在限制性股票中，激励对象只有满足特定条件（工作年限、业绩目标达到激励的标准），才会享有相应的权利（通过经销限制性股票以获得一定的经济效益）。

（二）股份支付的确认与计量

这里我认为需要分两个方面来理解，一是权益结算有两种方式，分别是股份支付和现金结算股份支付。前者以换取职工服务和其他方服务的股份支付来进行结算。当进行职工服务的股份支付时，进行以股份支付所授予的公允价值计量的支付手段；在其他方的股份支付换取中，企业需要以相应的股份支付来换取服务的公允价值计量，将所得服务费用计入相关费用管理和资产成本计量。

后者是通过现金结算方式进行股份支付的计量与确认，这需要在每个规定的结算期内的资产负债表日进行，要考虑可行权的情况的最佳估计因素，以企业公允价值标准进行负债摊分，将所得服务费用计入相关费用管理和资产成本计量，然后详细摊至负债，并在资产负债结算表日完成结算，对负债的公允价值重新计量，有效计算变动损益，并进行记录和分析。

（三）股份支付的处理

股份支付的会计处理操作方面，需要着重关注授予日、可行权日、行权日后的会计处理。通过服务年限条件的权益结算股份支付的例子，我对股份支付的处理归纳出以下需要注意的重点：在进行授予时，不仅需要工作人员对能够立即执行或可行的股份进行支付，还需要股份支付或现金结算的方式对股份进行处理。同时，在授予的这一日，不能进行会计处理操作。授予结束后，会计从业人员可以在可行权日对一些地方和职工进行会计服务，即收入成本费用，并对所有者的权益进行确认，其形式类似于：

借：管理费用XXX

贷：资本公积——其他资本公积XXX

然后在对职工股份支付方面，权益结算股份支付，一定要按授予日权益工具的公允价值计入成本费用，并计入资本公积的其他资本公积，不确认其后续公允价值变动；现金结算股份支付，则要按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计算，待确认成本费用及相应的应付职工薪酬后，每期权益工具公允价值变动才计入当期损益。表述为：

借：管理费用 XXX

贷：应付职工薪酬——股份支付 XXX

借：应付职工薪酬——股份支付 XXX

贷：银行存款 XXX

通常，可行权日权益结算后便会进入股份支付环节。一旦可行权日结束，所有者权益总额、确定的成本费用等皆不会在进行调整。有失效或作废的全部或部分权益工具未被行权的，应在行权有效期截止日，进行所有者权益内部结转，不能够冲减成本费用；现金结算的股份支付则在可行权日之后不允许确认成本费用，负债的公允价值变动则计入当期损益即公允价值变动损益。

（四）企业回购股票进行职工期权激励的处理

期权激励作为新兴股权激励模式，其主要适用于动力不足、薪酬偏低的人群，通过创新股票期权计划激励模式，能够促使经营者更好的做出决策，从而达成降本增效、优化经营体系、高效治理等目标。他们掌握着公司的日常决策和经营，也可以是有突出贡献的技术骨干。再说结算企业的会计处理和接受服务企业的会计处理，编完结算企业和接受服务企业的会计分录，同时需要编制合并的会计分录，具体表现为：

借：资本公积（子公司） XXX

贷：长期股权投资（母公司） XXX

股票期权作为股权激励的重要组成部分，属于创新激励机制范畴，得到了充足的发展、应用，并取得了一定的成绩。公司的市场价值与股票期权持有者的利益成正相关关系。股票期权会的存在，对员工的意识具有很大的影响：其会明晰自身工作表现与股票价值之间的利害关系，换句话说，其的利益与股票价值具有直接关系。从而激励起广大员工的工作激情，比学赶帮超，创新潜能充分发挥，这是一个企业发展壮大的根本所在。

三、结束语

首先，通过对会计准则股份支付的探究，使我们对股份支付的原理、过程都有了一个系统的认识，包括它的概念以及相关业务的分录处理。当然，阐述完股份支付，我也在想采用这种手段必然有它的优缺点。比如以股权激励模式为例，员工持股计划、业绩股票、股票期权等股权激励模式在世界各国较为常用。就目前运用广泛的股票期权来说，它的优势首先是，持有者在股票价格低于行权价的时候可以放弃权利，所以说它是一种权利而非义务，因为其对持有者不会产生任何负面影响；此外，股票期权的实现须满足特定的条件：时间、环境等。未达成预期目标及提高自身经济效益，激励对象竭尽全力、专心致志于提高公司业绩尤为必要。通过不断努力、拼搏，促使公司股票价值实现跨越式的发展，充分体现长期激励的积极意义，从而吸引更多的投资者前来合作。然而我认为他还是有一定缺陷的，比如有可能存在激励对象为自身利益而采用不法手段导致太高股价的风险；再如，通过对比我感觉股份支付需要的手续还是比较多的，耗时耗力。而且它容易导致主并企业股本结构发生变化进而可能引发一系列问题。再来讲讲持股计划，毋庸置疑，员工持股具有很多的积极意义：员工的监督权、话语权等有所加强，有利于促进其进高效运作；员工的主动性、能举例、竞争意识等有所加强，激励员工积极落实好相关工作以防御风险。但是员工所持有的股权却不能转让、交易、继承，其福利性是较强的，但它的激励性较差是否有待考察，同时动作上缺乏相关法律基础和政策指导，所以它还是比较适合发展得相对稳定面成熟之公司。

其次，通过进一步的研究和归纳，我们了解到一些在中级财务和高级财务中所没有接触到的会计准则，这大大拓宽了我们的视野，进一步加强了对会计准则的认识。面对新原则，作为会计人员是被动承受，还是主动去挖掘去学习呢？我想作为一名会计专业的学生或是从事会计行业的工作者，要不时吸收新鲜血液，深入了解新会计原则的内涵并及早地顺应它。会计是一门技术，更是一门科学，总是不去更新学习，不去探究学习，它终有生疏的那一天。所以，我们要务必多读、多看、多想、多问，不断磨练自己的专业技能，与时俱进，及时更新知识，熟练各种原则与制度的融会贯通，在今后运用时能够更加得心应手。

参考文献：

[1]《企业会计准则2015年版》，中华人民共和国财政部，立信会计出版社，2015.2

[2]《关联方交易与以股份为基础的支付》，财政部会计准则委员会，大连出版社，2005.12

[3]《新企业会计准则讲座（七）》，财政部会计司，学术期刊《财务与科技（综合版）》，2007年10期