陈洁

内控制度是单位为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内控制度是经济管理发展到一定阶段的产物，是医院有效管理体系中不可缺少的组成部分，也是评价医院管理水平的标准之一，本文立足于医院经济管理的角度，对内部控制制度进行研究

一、内部控制的作用

（一）保护国家财产物资的安全，完整

医院的财产物资属国有资产，它涉及到国家和集体的利益，一个完善的内部控制制度能够堵塞漏洞、防止和减少贪污浪费、盗窃、挪用和舞弊行为的发生。例如在会计业务管理中，事项相关人员的职责权限明确，管钱管物人员，不能同时负责登记相应的账簿，对钱财物资要有专人进行定期和不定期的清点。建立内部控制制度可以克服财产物资管理混乱，从而保证国有资产的安全，避免国家蒙受不必要的损失。

（二）保证会计信息的真实可靠

医院的各种经济业务活动最终都将直接或间接地由会计信息反映出来，真实可靠地会计信息可以使管理者了解过去、控制目前、预测未来，是作出决策的必要条件。建立内部控制制度，有助于把可能发生差错的会计信息减少到最低程度。

（三）有利于实现医院经济管理的目标

医院经济管理的目标是提高经济活动的效益、效率，增强医院的活力和竞争力。要想提高医院的经济管理水平就要建立完善的内部控制制度，改善经营管理，消除和防止各种经营管理弊病的发生，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（四）提高业务工作效率

内部控制制度要求医院各职能部门之间的工作能够相互协调和制约，通过经济业务的授权，能使职能部门明确职责权限，作到职责明确，程序规范，从而提高业务工作效率。

二、影响内部控制制度的诸多因素

（一）内部控制制度的规模受控制目标的制约

医院内部控制制度的制订是与目标紧密结合起来的。为了保证现金的合理流通及其安全管理就要建立现金的内部控制制度；为了保证会计资料记录的真实、合法、完整，保证会计的质量，提高工作效率，就要建立账务处理程序的内部会计制度；为了监督付款手续是否齐全，防止伪造等不法行为，就要建立付款内部会计控制等，总之，内部控制制度受成本费用的制约。

（二）内部控制制度可给医院带来直接和间接地效益

由于某一个环节的控制而直接带来显而易见的效益；有些控制表面上似乎无太大的作用，但它能使整个系统的控制得到正常发挥，这给医院带的是间接效益。同样，因内部控制而产生的成本也为两方面，因为增加某一环节，必然会增加相应的消耗，这就直接增加了控制成本；另一种是间接控制成本。在建立内部成本控制制度时，必须充分考虑内部控制制度的成本和效益的关系。若成本大于效益，那么这一控制是不可行的。

（三）内部控制制度的执行依赖于每个会计人员的素质

内部控制制度是否能发挥其相应的作用，取决于该控制系统有关的工作人员的素质，因为再好的内部控制也要通过人去执行，去发挥其作用。会计人员的素质包括较高的业务水平和较强的责任心，这两方面缺一不可。如果因为会计人员的素质较差，而使医院财产、物资遭受损失，内部控制制度也就失去其存在的价值。

三、内部控制制度的形式

（一）内部授权审批控制

内部授权审批控制，要求明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度，相关人员在授权范围内行使职权，办理业务。

（二）分工控制

分工控制也称不相容岗位相互分离控制，控制的核心是牵制。内部牵制要求每项经济业务都要经过两个或两个以上部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门工作相互联系或一致，并受其监督和制约，具体包括以下内容：对某项经济业务的授权批准的执行应由数人分别参与，不能由一人完成；如有决定权或审批设备采购人不得兼任采购员；编制经账凭证人，不能同时兼任审核人员；记录总账和明细账、记录总账与日记账的职务要分工；执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如住院处收取病人住院押金结算人员不能同时兼任预收医疗款明细账记账工作；配备合格人员，进行岗位轮换；记账人员与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。

（三）会计账务处理的控制

会计账务处理的内控制度是指为了保证会计资料记录的真实、合法、完整而制定和实施的方法、程序和措施。具体包括以下内容：医院发生经济业务后取得的原始凭证，须经相关业务部门，主管领导审核、签字后传递给财务部门；财务会计人员必须以审核无误的原始凭证作为会计记录的原始依据；会计处理过程中应定期与不定期的由专设稽核人员对记账凭证进行复核；财务部门应定期对明细账和总账核对，保证账账相符，核对人员一般由非记账人员承担；明确原始凭证和记账凭证的传递、归档保管手续和制度；财务部门对同一业务的明细账和总账应分别由不同的人员进行登记。

（四）货币资金的控制

货币资金的内部会计控制是为了确保医院现金，银行存款的安全、完整、真实合法地反映货币资金的相关会计信息而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。具体控制方法：建立《现金管理暂行条例》 ，《银行存款管理》等相关制度和岗位责任制，明确各岗位的职责权限；明确对货币资金业务的授权标准方式、权限、程序、责任，按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金支付业务；在国家规定的范围内使用现金，实行库存现金管理制度；货币资金及时存入银行，严格控制现金坐支，严禁擅自挪用借出货币资金；稽核人员定期对现金日记账、相关明细账及总账进行核对；定期或不定期的组织相关工作人员，对库存现金进行盘点，验证现金日记账金额正确与否，加强监督，防范贪污，挪用现金现象的发生；定期检查清理银行账户的开立及使用情况，发现问题及时处理；每月对银行业务进行核对，编制银行余额调节表，通过定期或不定期核对银行对账单、银行日记账及银行余额调节表，确保货币资金安全完整；明确与货币资金相关的票据在申领、启用、核销、销毁等环节的管理规定和业务流程，保证票据的合法使用。

（五）财产安全的控制

资产实行分类归口管理，建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，保证财产物资账实相符。

（六）人员素质的控制

人员素质控制主要内容如下：根据业务人员的工作能力，安排其更合适的岗位；建立职工岗位前培训制度，将其所学的理论知识与实际工作紧密联系起来；建立岗位职务轮换制度，培养职工适应全面工作的能力；加强职工的职业道德教育，提高职工的业务素质和爱岗敬业的精神。

（七）内部审计控制

通过单位内部审计人员定期或不定期开展经济活动审计及时发现问题，提出改进措施，提高管理水平。

（八）全面预算的控制

预算控制是财务管理的重要组成部分，是为了达到医院的既定目标对各项经营业务编制明细的预算或计划，预算控制的环节包括预算体系的建立；预算的编制与审定；预算指标的下达及相关部门的落实；预算执行过程的监管；预算差异的分析和调整；预算执行的授权；预算业绩的考核。

（九）内部控制的监督检查

内部控制制度的有效实施离不开内部的监督检查，只有适时检查考核其执行情况，发现和总结运行中的问题和经验，提出解决问题的办法，助力医院实现有效的管理。

四、结束语

内部控制制度的方法是多种多样的，在内部控制制度制定时要结合本部门的实际情况，建立一个适合本单位经济发展需求的内部控制制度，并在实际工作中不断完善，充分发挥其作用，使医院的经济管理步入健康发展的轨道。