把握政策关键点提早准备享优惠——最新小微企业所得税优惠政策解读

2016-03-25周荣肖

中国乡镇企业会计 2016年1期

关键词：优惠政策小微企业所得税

周荣肖

周荣肖

摘要：本文通过对最新小微企业所得税优惠政策的解读，提炼出四个关键点，配以案例，通俗易懂，具有很强的实操性，有助于企业所得税预缴和汇算清缴时提高效率，规避风险。

关键词：小微企业；所得税；优惠政策

根据《中国中小微企业成长发展报告》数据显示，目前在我国全部企业中，中小微企业占九成。2015年政府频频发力促小微企业发展。9月财政部、税务总局先后发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）、《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）（简称“61号公告”）两大文件，对小微企业所得税减半征收的范围进一步扩大，为小微企业带来机会的同时也使得业内对究竟应该如何计算2015年度对小微企业的减免税议论纷纷。对此，笔者认为，主要应把握以下几方面的关键点。

一、减免税额及应纳税额计算技巧

（财税〔2015〕99号）第一条规定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”如何理解这句话呢？政策解读给出了类似于如下案例帮助大家理解：

【例1】甲公司成立于2015年10月10日，符合小型微利企业的条件，采用查账征收方式，截止到2015年12月31日应纳税所得额为24万元，则：

甲公司减免税额=24*〔25%-（1-50%）*20%〕=3.6万元

应纳税额=24*25%-3.6=2.4万元

这种完全按照字面顺序计算的方法既繁琐又晦涩，如果把该条文简单翻译一下就是，优惠后的实际税率为10%，减免税率=25%-10%=15%。针对【例1】情况，应纳税额=24*10%=2.4万元，减免税额=24*15%=3.6万元。

二、区分应纳税所得额与利润总额

利润总额是个会计概念，遵循的是《会计法》和会计准则的要求。应纳税所得额是一税收概念，其遵循的是《税法》及相关规章制度，在征管过程中表现为以票控税。比如，会计准则中的一个重要原则——“实质重于形式”原则，其要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。所以一些收据、白条，只要是企业真实发生的业务，也应该入账进行成本费用核算，但这些收据、白条确是税务部门不认可的，所以如果不能正确区分应纳税所得额和利润总额，会计上核算应该享受所得税优惠政策的企业未必能最终享受到。为了减少财务人员的工作量，一般应纳税所得额通过调整会计利润总额而来。虽然实务中很多财会人员由于认识上的误区或其他原因对收据或白条往往不入账，以缩小会计利润和税务应纳税所得额的差距，但并不能消除。

【例2】乙企业2015年10月8日成立，符合小型微利企业的条件，采用查账征收方式，所得税采用季度预缴、年终汇算清缴的方式。截止到2015年12月31日利润额为27万元，根据新出台的政策，2016年1月纳税申报期中预缴所得税=27*10%=2.7万元，应减免所得税=27*15%=4.05万元。

但2016年3月5日年终汇算清缴时经过纳税调整，应纳税所得额为30.5万元，根据政策最终不能享受减免优惠，需补交所得税4.05万元。

可见，根据利润总额计算应纳税额和企业所享受的减免税额只适用于预缴情况，计算企业实际税负及享受的减免税额还应以应纳税所得额为基数。