财务报表粉饰行为及其防范

2016-03-19童中余

大科技 2016年23期

关键词：粉饰财务报表财务人员

童中余

（安徽省交通控投集团青阳高速公路管理有限公司）

财务报表粉饰行为及其防范

童中余

（安徽省交通控投集团青阳高速公路管理有限公司）

在企业管理的过程中，企业要通过财务报表来对自身的财务状况、整体经营状况、现金流量状况和权益变动情况进行综合反映，并将财会数据信息提供给政府相关部门、投资人员、企业管理人员和潜在投资者。因此必须保障企业财务报表的真实可靠实性，防范财务报表粉饰行为。本文对常见的企业财务报表粉饰行为进行了分析，并提出了相应的防范手段。

防范；粉饰行为；财务报表

引言

一些企业为了解决资金紧缺的问题，获取更多的贷款资金，会通过粉饰财务报表的行为来获取信贷信用和商业信用。还有一些企业进行财务报表粉饰主要是为了减轻自身的纳税压力，获得最大的经济利益。一些企业管理人员为了应对企业所有者财务报表进行了考核，也会进行财务报表的粉饰。粉饰财务报表的行为严重降低了企业财务报表的真实可靠性，必须采取有效的措施对这种行为进行严格的防范。

1 常见的财务报表粉饰行为

1.1 操作现金流

一些企业会通过操作现金流的方式来粉饰财务报表，也就是与某皮包公司进行交易，先将产品高价卖出，然后再低价买回。这种虚拟交易的过程中发生的现金流动会使企业的现金流量增加，获得表面的经济效益，但并未获得实际的经济利润[1]。

1.2 对资产评估、政府补贴、准备项目进行利用

为了保障会计信息的客观性和真实性，应该对无形资产、固定资产、存货、短期投资、应收账款等计提进行减值准备。受到市场经济变化的影响，资本的资产价值很容易发生变化，在准备项目中可能会出现财务报表粉饰的行为。一些企业与政府相关部门建立密切关系，如果企业盈利差、负债过多、流动资金过少，出于私下的利益交易或者地方保护主义的倾向，政府部门会为该企业提供更多的补贴和优惠，改善企业当年的财务报表情况。还有一些企业在进行资产租赁、资产抵押和对外投资时往往与评估机构勾结，进行另外操作，将潜在的亏损评估为减值，例如固定资产损失、毁损存货或滞销存货等，从而虚增利润、粉饰财务报表。

1.3 关联交易

在企业的财务行为中关联交易这种造假手段主要应用于上市公司，也就是通过关联企业之间的自买自卖来显示自身优异的经营业绩，同时对外隐瞒这种关联行为。企业可以使用低息或高息的方式来进行资金往来，调节企业的财务费用或者对企业的经济业务进行虚构，人为地提高企业的经济效益。企业在进行购销、资产置换和股权等活动时可能会偏离市场标准价格。这种行为可以为企业的筹资活动增加筹码，提高企业的社会知名度，而且具有一定的隐蔽性。关联交易的双方如果同时隐瞒经营信息，审计人员也很难发现这种财务报表粉饰行为。一些上市公司会通过资产转让、产租赁等方式来对财务报表进行粉饰，例如向关联方企业转让无形资产的使用权以获得收入，直接向关联公司托管或租赁无形资产。例如吉林轻工集团为了达到配股资格线，向关联企业转让土地使用权，获得5918万元的收入，其当年的主营业务收入为-4292万元，这样一来该年度该公司的净资产收益率为10.3％，达到了财务报表粉饰的目的。

1.4 有目的的误用会计变更政策和会计核算方法

当前我国的会计政策和会计核算方法，具有一定的操作灵活性，一些企业利用灵活的政策来进行财务报表粉饰。企业会通过有目的的误用会计核算政策或者滥用会计核算方法来进行财务报表粉饰，例如对存货计价核算方法进行改变、对固定资产年限进行延长、对固定资产折旧核算方法进行改变等。

1.5 有目的的对交易事实进行虚构，或者推迟和提前确认

企业为了对财务报表进行审视，往往会采取虚构交易的行为。虚构交易指的是三方或者双方通过对话协商的方式，将未实质发生的交易虚构出来，并制作相应的凭证。这样做的目的是将虚假交易编制进企业的财务报表，来粉饰财务报表。如果在编制财务报表的过程中发现企业的总体经营状况不佳，或者报表的销售收入过少，那么企业可能会提前确认今后可能会达成的交易，并将其会计事项编制进财务报表之中。这样一来，今后如果该交易达成了，那么交易双方就会通过协商的方式来交换资料，然后再将真实的交易记录编制进去。如果今后没有达成这笔交易，企业就会找到各种理由来冲掉该交易的红字。这种做法会造成财务报表之间出现数据重复，从而产生虚增交易的情况。还有一些企业会对交易事实进行推迟确认，例如应付货款、费用和成本，通过规避贷款和支出，使企业的经营收入降低，然后对财务报表进行粉饰，以获得投资者的青睐。

2 财务报表粉饰行为的防范措施

企业财务报表粉饰行为的危害是不言而喻的，这种行为会导致虚假的会计信息，对企业真实的经营状况进行掩盖，对市场正常的经济秩序进行扰乱，也会影响企业的正常经营，给外部投资者带来沉重的损失。因此必须采取有效措施来防范企业的财务报表粉饰行为。

2.1 对财务报表的偶然性因素和重点项目进行分析

很多上市公司都会通过一些会计科目来进行财务报表粉饰，投资者应该对会计科目的异常变动进行认真的考虑，特别是要考虑上市公司是否会通过这些科目来操纵利润、粉饰财务报表。一些不可能经常发生的损失或收益，以及来源不稳定的所以都属于偶然因素，投资者也应该对其予以重视，例如债务重组收益、营业外收入、补贴收入、因会计差错更正或会计政策变更而调整的利润。应该将，然性因素排除掉，也就是在企业的利润总额中剔除这些偶然性因素产生的损益，才能对上市公司的盈利能力进行客观的分析与评价。

2.2 建立完善的审计体系和内外部监控体系

要防范企业财务报表的粉饰行为必须发挥外部审计监管的作用，由事务所来研究企业长期公布的财务报表，避免企业会计信息的失真，发挥注册会计师事务所的外部监控作用。在企业内部则应该围绕财务报表编制，制定相应的内控制度，对财务报表的编制过程进行追踪，并建立与外部监控同步的内部审计体系和内控评价体系。企业必须制定具有刚性和权威性的内部会计制度，才能对企业内部的财会环境进行优化，消除财务报表粉饰的空间[2]。为了减少财务报表粉饰的机会，企业应该在内部积极推进财务电算化和自动化，使管理层和财务人员之间保持一定的独立性，尽量避免高层负责人约束和控制财务人员，使财务人员的工作压力得到减轻，同时也使财务人员有机会监督和举报财务报表粉饰的行为，避免会计信息加工和传递过程受到管理人员的干扰。

2.3 加强对会计事务所的行业监管

在会计信息市场中，会计事务所发挥的作用越来越大。企业的财务情况应该由注册会计师来进行公正评价，注册会计师有义务修正和解决财务报表中存在的问题。因此必须加强对会计事务所的行业监管，将完善的会计师注册制度制定出来，充分发挥注册会计师的作用，对财务报表粉饰行为进行监管。对于包庇甚至参与企业的财务报表粉饰行为的会计师事务所，必须予以严厉的惩罚，甚至吊销其资格。必须不断提高注册会计师的职业道德和社会责任感，要求注册会计师发挥其披露企业财务信息的职能。

2.4 提高企业管理人员的法律意识、道德意识和诚信意识

企业出现财务报表粉饰行为，与企业负责人法律意识、道德意识、诚信意识的低下有关。作为一种严重违背诚信原则的行为，企业对财务报表进行粉饰本身就是一种不当竞争，要杜绝企业财务报表粉饰的行为就必须对企业管理者的法律意识，进行强化，要求其认识到粉饰财务报表的行为是一种违法行为。同时还应该对企业负责人和管理者进行道德品格培训。与此同时，应该针对企业财务人员进行职业道德教育，并制定绩效考核奖惩制度和职务轮班制度，使财务人员能够相互监督、相互制约，要求财务人员能够及时发现财务报表粉饰行为，并立即举报，企业可以给予其相应的奖励。一旦发现财务人员或者管理人员进行财务报表粉饰，必须根据相关制度对其进行严惩。要求企业负责人和管理者能够树立正确的企业发展观、社会责任观和价值观，使其认识到财务报表，粉饰行为对企业本身、对外部投资者以及对整个社会主义市场经济秩序的巨大破坏，自觉的杜绝财务报表粉饰行为。也应该加大对企业财务报表粉饰行为的打击，对出现财务报表粉饰行为的企业进行处罚。