论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用

2016-03-17浙江出入境检验检疫局于思远

中国商论 2016年8期

浙江出入境检验检疫局　于思远

浙江出入境检验检疫局于思远

摘要：自20世纪70年代开始，我国行政事业单位逐渐意识到了权责发生制会计确认基础的优势，为了能够更好地配合行政事业单位会计工作的顺利开展，行政事业单位会计系统首次引入了权责发生制。近些年来，随着市场经济改革的不断深入，为了能够切实提高行政事业单位会计信息的准确性、全面性、及时性，行政事业单位会计系统越来越偏重于对权责发生制会计基础的运用。本文就权责发生制在我国行政事业单位会计的应用进行了研究。首先，文章对权责发生制与行政事业单位会计的相关理论进行了概述，然后指出了行政事业单位会计实施收付实现制所存在的问题，之后对行政事业单位会计应用权责发生制的具体实践进行了讨论，最后指出了我国行政事业单位会计应用权责发生制引入后的实施难点，并提出了几点措施。

关键词：权责发生制行政事业单位会计

随着我国市场经济发展步伐的不断加快,我国综合国力不断增强,与此同时行政事业单位工作重点也在不断变化,由对经济直接干预转变为为社会提供公共产品服务。这样一来,我国财政管理体制就需要通过改革来适应行政事业单位日常运营。2001年财政部第63号文件《财政总预算会计制度》中正式提出了对权责发生制的引用,这在一定程度上间接说明了行政事业单位会计工作开展过程中运用收付实现制进行会计核算存在着一定不足,引入权责发生制是行政事业单位会计工作未来改革的重点内容之一。对权责发生制在我国行政事业单位会计的应用研究意义在于使行政事业单位会计工作效率迅速提高,为行政事业单位全面实现资源优化配置,提供更优质的公共产品服务奠定坚实的基础。

1　权责发生制与行政事业单位会计的相关理论概述

1.1行政事业单位会计的概念

行政事业单位会计是指建立在行政事业单位预算管理工作基础上的会计管理系统和手段。行政事业单位会计与企业会计存在着本质上的区别不以营利为目的,主要是对中央及地方行政事业单位的经济活动情况进行核算、监督、决策,使会计信息使用者能够正确对当前的政治、经济、社会状况进行合理判断。

1.2权责发生制的概念

权责发生制也可以被称为应计制或应收应付制,这种会计确认基础是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准,如果业务收支在本期发生,无论是否收付款项,均在当期进行确认,如果业务收支不在本期发生,即使在本期进行收支,但业务并不在本期发生也不属于本期业务。

1.3收付实现制的概念

收付实现制也可以称为现金制或现收现付制,是指在发生现金收支时对现金收付情况进行确认,在业务发生时但现金收支没有发生时不进行确认。这种会计确认基础实际操作较为简单,生成信息不仅成本较低而且易于理解,能够准确地对现金流量和余额信息进行反映,但是随着行政事业单位日常工作方式的转变,业务趋于复杂化,一些经济业务工程项目难以用收付实现制来反映。

2　权责发生制与收付实现制的对比分析

2.1会计要素影响对比

收付实现制在资产会计科目上既不进行计提折旧也不进行摊销。具体来说,固定资产方面收付实现制始终以固定资产购入时的原始价值为计入价值,但是固定资产在使用过程中是存在损耗的,随着年限和使用频率的变化就会出现账面价值与实际价值相背离情况的发生。无形资产方面,虽然我国行政事业单位部门无形资产所占比例不大,但是随着市场经济的发展,各类无形资产所占比重较原先必定会有一定提升,收付实现制难以体现出无形资产的价值,不利于单位和部门对自身实际资产价值的准确评估。而权责发生制则是在固定资产使用年限内根据实际情况进行计提折旧,无形资产则按年限进行摊销;在负债方面,收付实现制借款、付息都按照借款支付金额计入,而权责发生制则是确认所有已经形成的负债并按期计提利息。同时,收付实现制在对负债反映时过于片面只能够对现金流量存在变化的负债进行反映,而对于一些诸如一些工程项目没有在账面中体现拖欠的款项难以如实反映,一旦出现资金链紧张的情况,单位部门没有应对措施直接影响其正常运营。而权责发生制则能够在账面中将每一笔债务情况予以体现,准确反映出项目负债情况;在行政事业单位收入支出上,行政事业单位日常运营资金主要是由财政拨款,收付实现制在经费支出上具有一定随意性,不能全面反映出单位部门工程项目非现金交易情况,因此不能进行有效的收支配比,难以为单位部门业绩考评提供一定依据。同时,收付实现制对担保支出既不确认也不披露,而权责发生制则是在报表附注中对相关情况进行披露;税收与非税收收入方面收付实现制根据实际缴库情况对收入进行确认,而权责发生制则是根据可靠估计数对收入进行确认。

2.2行政事业单位会计操作层面影响对比

相对权责发生制来说收付实现制操作起来较为简单,但是利益相关者更认可权责发生制。在信息反映情况上,运用收付实现制只能够以静态的方式对其截止某一时点(一般是年末)的财务状况进行反映,财务报表资产项目的分类和列报过于简化,报表的实际价值并不高。而权责发生制能够更加全面地反映经济业务总体信息,而收付实现制仅仅能够将现金流量情况进行反映;权责发生制相对于收付实现制来说更能够为行政事业单位财政战略决策提供准确、及时、全面的信息基础。

3　权责发生制与收付实现制的对比分析

3.1有利于提供行政事业单位综合财务报告的准确性

财政部门在对综合财务报告的相关规定中已经几次提出了信息合并范围,从理论角度出发生产综合财务报告最直接的方式是将资产负债表、资金运营表、现金流量表进行合并。但是在实务中各个单位、部门在会计基础、会计核算方式的选择上存在着一定的差异性,这样所得出的数据信息难免也会与实际情况存在一定差异性。特别是在收付实现制会计基础导致大量财务信息缺失的情况下,行政事业单位会计在生产综合财务报告时还需要对经济业务进行估算,不利于推动行政事业单位会计、预算和财务报告三者的协调发展。引入权责发生制可以进一步提高综合财务报告的准确性和有用性,为行政事业单位准确制定决策奠定坚实的基础。

3.2有利于对财政风险的防控

权责发生制由于是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准,所以这种会计确认方式可以直观地反映出一些负有直接偿还责任债务单位和部门的实际负债情况,便于这些单位部门分析偿债风险时予以考虑,提前安排工作,尽可能地降低财政风险的发生几率。

3.3有利于优化资源配置和使用

2011年国务院对三公经费的使用提出了一定要求,要求行政事业单位部门必须对自身经费使用情况进行公开,以便于社会各界对行政事业单位行政运营成本进行监督。权责发生制的引入可以将单位部门资产购入、使用、报废情况进行及时反映,不仅可以避免由于支付的总价款都作为当期的支出造成支付期的成本过高情况的发生,而且还有利于前后期信息的对比,充分体现出信息的连续性,控制和防范个别单位部门利用收付实现制会计确认基础的漏洞擅自报废或以低价转让资产的情况发生,优化资源配置和使用。

4　行政事业单位会计应用权责发生制的具体实践

4.1会计科目的变化

为了能够更好地适应单位发展,L单位对会计确认基础进行了改革,引入了权责发生制用于会计核算。这样一来, L单位会计部门就必须对自身会计科目进行必要调整。资产类会计科目增加了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“累计折旧”“、无形资产”、“累计摊销”等,取消了“暂付款”;负债类会计科目增加了“应交税费”、“应付账款”、“长期应付款”、“其他应付款”、“应付行政事业单位补贴款”、“应付职工薪酬”等对原先“暂存款”会计科目进行了细分;净资产类会计科目增加了“资产基金”、“待偿债净资产”、“财政拨款结转”、“财政拨款结余”等;收入支出类会计科目调整了科目名称,将以前“拨入经费”改为“财政拨款收入”,以进一步提高会计工作质量,确保全面反映实际运营情况。

4.2具体会计业务核算的操作

本节以资产类科目为例,对L单位引入权责发生制后的会计业务处理情况进行讨论:第一,L单位购入一批设备用于日常业务,设备入账金额为120000元,使用年限为5年。

单位会计处理如下:

借:固定资产 120000元;贷:固定基金—固定资产120000元;借:经费支出120000元;贷:零余额账户用款额度120000元。

单位对该项资产按月计提:

借:累计折旧 2000元;贷:固定基金—固定资产 2000 元;3年后由于设备老化无法使用进行报废处理,借:待处理财产损益 48000元;累计折旧 72000元;贷:固定资产120000元;借:资产基金——固定资产 48000元;累计折旧72000元;贷:固定资产 120000元。

5　我国行政事业单位会计应用权责发生制的难点及措施

5.1引入权责发生制存在的难点

5.1.1缺乏成熟的行政事业单位规范要求

尽管财政部于2014年正式实施了《行政单位会计制度》,但是这只是一个大方向,行政事业单位部门和单位在过渡时仍然存在着具体操作上的问题,由于没有具体细则的支持,使一些单位运用权责发生制处理业务、编制报表时存在一定随意性,不利于会计信息质量的提高。

5.1.2不充分的合规性

由于受到政策、制度、财力、人员等多种因素的影响,权责发生制的合规性难以得到充分体现,现阶段引入权责发生制只能满足行政事业单位对财务信息的一部分要求,如何充分体现合规性信息还有待探索和尝试。

5.1.3配套条件不充分

成熟的成本价值体系是权责发生制合理应用的基础条件,但是现阶段行政事业单位资产评估机构项目评估存在一定滞后性,资产管理制度也存在着很多漏洞,一些单位部门资产处置不规范、账实不符现象严重,这些都对全面实现权责发生制产生了一定影响。

5.2引入权责发生制的措施

5.2.1制度层面进行完善

财政部应当积极收集引入权责发生制后各个地区单位实际操作中所存在的问题反馈,通过可行性研究制定并完善相关法规内容,明确会计业务具体操作细则,使行政事业单位会计工作有章可循,这样不仅能够增强会计业务处理的统一性,而且还能够为行政事业单位会计工作的有序进行奠定坚实基础。

第一,相关部门应当积极组织行政事业单位会计人员的继续教育培训工作,不仅要为其讲授最新的会计业务法规和处理方法,而且还要提高其对权责发生制会计确认基础价值的认识,转变其消极套用制度的不良思想,提高其应用此会计确认基础的主观能动性;第二,行政事业单位部门的决策者也要积极配合权责发生制的引入工作,不仅要主动去学习权责发生制下会计业务处理方法,而且还要对其他部门提出一定要求,确保他们全力配合会计部门的工作。

5.2.2完善配套条件

财政部门要重视客观环境,不仅要不断调整、健全、完善行政事业单位资产评估机构项目评估内容,扩大评估范围,而且还要采取一定措施严惩一些单位部门资产处置不规范、账实不符现象,监管力度的加大在一定程度上可以为权责发生制的全面引入创造良好的环境,进而加快行政事业单位会计确认基础改革步伐。