马珈文

摘要：随着新一轮国企改革的不断深化和有序推进，企业投资主体将实现多元化，所有者与经营者将实现有效分离，决策层、监督层与经营层将独立行使职权，因此，完善现代企业制度，建立有效的公司治理结构，健全企业内部控制体系将越来越重要。本文从企业内部会计控制的视角，分析其对公司法人治理结构建设的重要作用。

关键词：内部会计控制 现代企业制度 公司治理

所谓公司治理结构，是指一系列连接并规范企业财产所有人、受托人、控制人、使用人相互权利和利益关系的制度体系，内部会计控制作为一项以保护企业资产安全完整，保证会计信息真实可靠，保障经济活动协调有效运转而形成的内部自我调节和控制系统，是建立公司治理结构的具体政策和程序，对公司治理结构的建立和完善必将发挥重要的作用。

一、有利于解决股权高度集中和所有者缺位的问题

企业所有者总希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采取有利于所有者自身利益的会计政策。股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权，但实际上股东大会及董事会常常由大股东所控制，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。目前，我国股份制企业的股权高度集中，国有股和国家法人股占总股本的比重还非常高，这一局面在短期内还无法解决。另外，由于我国企业所有者缺位现象严重，经营者可以凭借国有股和国家法人股的优势，做出有利于其自身利益的决策。虽然中小股东可能不同意或反对这种决策，但是由于其股权的比例不足以形成影响，只能听之任之。比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用： 一是能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。二是能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。三是能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。四是能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。健全的内部控制包括财务规划控制、授权批准控制、不相容职务分离控制、全面预算控制、财产保护控制、内部审计控制、内部报告控制等内容，这些内部控制措施的落实，能够发挥内部制衡作用，促使公司规范运作，限制大股东及内部经理层的随意行为，使中小股东的权益得到有效维护。

二、有利于所有者和经营者权力的制衡

作为企业所有者，总期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确判断财务状况，以进行未来的投资决策。同时，所有者还希望能够控制企业内部的会计政策，使其向维护自身利益的方向发展。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，在一些情况下，经营者会更看重短期经营效益给自己带来的利益。受短期利益的驱动，经营者在会计行为上可能会做出夸大和虚报经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或损害所有者利益的行为，如提前确认或虚列收入，不足额提取费用等。企业经营者成了真正的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而企业所有者对经营者的控制主要是通过由经营者所提供的会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制制度使真实、完整和公允的会计信息的产生成为现实。企业内部控制制度，要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部控制制度，要求企业内部各级管理人员，必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。企业内部控制制度，要求企业各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行负责。企业内部控制制度，要求企业根据中华人民共和国会计法和其他相关法律法规，制定适合本企业的会计政策，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整，督使经营者按照企业的决策行使其职权。健全有效的内部会计控制可以杜绝对企业经营情况的人为干扰，使真实、完整和公允的会计信息成为现实，有利于企业所有者和经营者双方获取信息和实施权力的制衡。

三、有利于董事会行使控制权

在企业所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会的委托，行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘主要经营管理人员，有权制定经营政策和内部管理制度，有权评价经理人员的业绩并对经理人员采取激励政策等。可见，董事会在公司经营和发展过程中起着不可替代的重大作用。但控股股东往往利用自己的控股地位，推荐自己的代表出任董事，在公司董事会里形成多数，从而把持董事会，操纵公司经营决策，令其按照自己的意志进行，形成以大股东管理层为核心的内部人控制。或者公司董事长大权独揽，集控制权、执行权和监督权于一身，其他内部董事、外部董事和公司内部员工在公司治理过程中发挥的作用很小或发挥不了作用，形成以董事长为核心的内部人控制。以上以大股东管理层为核心的内部人控制和以董事长为核心的内部人控制，均造成董事会的功能异化，难以秉承对全体股东负责的精神，在重大经营管理问题上，以科学民主的方式做出决策。董事会对股东的诚信，除了对公司经营和发展做出正确决策，实现经营业绩最大化，还表现在向股东定期报告真实、完整、可信的经济信息。以上目标的实现，必须依靠规范、高效的内部会计控制系统，建立相应的会计信息质量保障体系，这一保障体系包括各项预算的编制及监控体系、授权经营和审批体系、会计核算体系、风险评估体系、业绩考核体系、财务报告体系和内部审计体系等。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部会计控制系统，通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。科学的内部会计控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。可以说，建立健全有效的内部会计控制，是董事会行使权利的重要措施。

四、有利于公司监事会行使监督权

监事会是公司的监督机构，其主要职能是对公司生产经营活动进行业务监督和财务监督，但不参与企业的业务决策和管理。公司设立股东大会、董事会、监事会和经理，即“三会一层”，其基本理念就是企业所有权、经营权和监督权的“三权分离”，以便更好地对企业实行民主管理。在我国目前的公司治理结构中，虽然监事会直接对股东会负责，但由于其成员构成的实际状况，对公司董事会、经理层成员的监督很难落到实处，况且其不能直接参与公司的业务决策和管理，因此对公司业务和财务的监督也受到制约。健全有效的内部会计控制，使事后监督变成了事前和事中监督。会计控制制度的建设坚持了合法性、有效性、全面性和独立性原则，内控制度本身高度体现了相互制衡的理念，是一种企业内部监督的有效机制，是包括监事会监督在内的整个监督体系的重要组成部分。监事会监督职能的行使，必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭示管理中的弊端，评价经济责任和经济效益。而只有具备了健全的内部会计控制制度，才能保证会计信息的准确，数据资料的真实，并为监事会监督工作提供良好的基础。良好的内部会计控制系统，可以有效地防止各项资源的浪费和弊端的发生，提高企业生产经营和管理的效率，降低企业生产运营成本和费用，提高企业经济效益。企业内部控制制度，要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。这些内部控制措施和监事会的监督职能作用发挥，是一脉相承的。

五、有利于保障债权人、内部职工等利益关系方的合法权益

债权人、内部职工和客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理，这些利害关系者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方，可以根据真实可靠的会计信息，对企业的经营状况和发展前景做出分析和判断，并采取相应措施。企业内部控制制度，要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括：例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。债权人、内部职工和供应商等利益关系人，均可以利用内部报告，分析企业经营形势，判断企业的财务状况，做出自己的有效选择。Z

参考文献：

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