郝文英

摘要：财务报表是企业或其他经济实体向外界传递会计信息的手段，反映了企业的财务状况和经营成果。由于目前会计造假现象十分严重，会计信息使用者必须掌握科学的会计报表分析方法。因此，建立和完善我国会计报表分析方法体系是当前财务改革中的重要任务。

关键词：财务报表 分析方法

一、财务报表的含义和作用

企业通过编制会计报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会各有关方面。世界投资大师巴菲特就曾经说过：“对一家企业进行投资，我主要看这家企业的财务报表。”这是巴菲特站在投资者的角度阐明解读财务报表的重要性。具体来讲，企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表及其相关的附表。资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过资产负债表，可以清楚地知道企业在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务；可以掌握企业的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化，为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，通过利润表，能够了解企业的生产经营成果的好坏，通过比较企业近几年的利润表，可以了解企业未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。通过现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因，分析企业未来获取现金的能力。

二、财务报表分析相关概念

会计报表分析的实质是反映各种会计数据在企业财务状况和经营活动中的重要意义及其在某一段时期内所发生的变化趋势。财务报表分析不仅要满足企业外部和相关利益集团的决策需要，而且还要满足企业内部管理决策的需要，财务分析的基本职能是将大量的报表数据转化为对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性，因此财务分析是连接财务报表和使用者的桥梁和纽带。

财务报表分析是以财务报表内容为对象，通过一定的分析方法使财务报表提供的信息达到决策有用性的一种方法。三张主表构成了企业财务报表的主要框架，所以财务报表的分析也应该围绕这三张主表展开。通过分析资产负债表，可以了解企业的财务状况，对企业的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等做出判断；通过分析利润表，可以了解分析企业的盈利能力、盈利状况、经营效率，对企业在行业中的竞争地位、持续发展能力做出判断；通过分析现金流量表，可以了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，最终达到评价企业的财务状况和经营成果。

三、财务报表的分析方法

企业经营的关键在于其经营决策是否正确，而决策的正确与否，在很大程度上依赖于企业财务分析人员是否提供了真实、可靠、有用的财务分析信息。一般来说，财务分析的方法主要有以下四种。

（1）比较分析法。是财务报表分析中最常用的一种方法，也是一种基本方法。它是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。按比较对象的不同，比较分析法可以分为绝对数比较分析、绝对数增减变动比较分析、百分比增减变动分析及比率增减变动分析。

（2）趋势分析法。是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据；阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，那就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入歧途，被表面假象所蒙蔽。为了使报表使用者正确揭示各种会计数据之间存在的关系，为了能全面反映企业经营成绩和财务状况，西方发达国家在财务管理的实践中发展了四类财务报表的分析技巧供人们灵活运用。其中包括：横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。

（3）因素分析法。因素分析方法主要有连环替代法和差额计算法。连环替代法是指确定影响因素，并按照一定的替换顺序逐个因素替换，计算出各个因素对综合性经济指标变动影响程度的一种计算方法。差额计算法，是连环替代法的特殊形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。企业经济活动中，一些综合性经济指标往往是受多种因素的影响而变动的。比如，在生产性企业中，产品生产成本的降低或上升，受材料和动力耗费、人力耗费、生产设备的优劣等多种因素的影响。利润的变动，更是受到产品生产成本、销售数量和价格、销售费用和税金等多种因素的影响。在分析这些综合性经济指标时，就可以从影响因素入手，分析各种影响因素对经济指标变动的影响程度，并在此基础上查明指标变动的原因。由此可见，因素分析法是指确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。

（4）比率分析法。是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果。我国目前的财务比率分为三类，即：偿债能力比率、营运能力比率和盈利能力比率。①偿债能力：包括短期偿债能力和长期偿债能力。②营运能力：营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。周转速度越快，表明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高。③盈利能力：是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营。因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。

四、关于现有财务报表分析的思考

从国内外的现状来看，国内的会计报表分析方法比较落后，而且分类不明晰。现存会计报表分析方法体系的不够完善，很容易使会计信息使用者被虚假的会计信息所蒙骗，尤其是广大投资者常因财务失误而遭受重大损失。只有懂得如何使用科学正确的方法，才能尽量避免不必要的损失。

目前我国的财务分析方法存在的局限性有如下几方面。

（1）财务分析的基本方法有比率分析法和比较分析法两类，无论是何种方法，均是对企业过去的经济情况所进行的反映。

（2）就比较分析法而言，可比性是比较分析法的灵魂。也就是说，只有具有可比性的指标采用比较分析法才有价值，而由于会计报表数据的局限，不同的企业甚至同一企业不同时期的数据均缺乏可比性，从这个意义上说，比较分析法的运用必然存在局限性。

（3）对企业的会计处理方法等会计政策的选择，会影响会计方法的使用，这需要改进财务分析方法、比较分析法中统一比较的基础。在比率分析法中要考虑货币时间价值因素。比率分析中的数据要与货币时间价值有机地结合在一起，在运用比率分析法时要尽量与趋势分析法特别是结构分析法结合使用，还必须调整企业的会计政策和改善财务分析软件，使财务分析的结果更加真实、可靠。

综上所述，财务报表分析在企业评价体系中的地位十分重要，随着经济的发展这一趋势还会得到加强。企业应当挖掘更多对决策有用的信息，指导企业的决策行为并进一步完善它。

参考文献：

[1]杜晓光.会计报表分析[M].北京：高等教育出版社，2001.

[2]张胜莲，翟志华.会计前沿：网络财务浅析[J].事业财会，2002（1）.

[3]刘杰.财务报表分析[M].北京：中国人民大学出版社，2002.

（作者单位：中国石油辽河油田公司钻采工艺研究院）