陈震

摘要：资金是企业一切经济活动顺利开展的基础保障，企业资金状况的好坏不仅直接反映企业资源配置是否有效，而且间接折射出企业的资本构成和产权关系。笔者根据自身工作经验，首先概述了企业资金运营效益审计的特点，其次指出并分析了企业资金运营效益审计中存在的一些普遍问题，最后提出了加强企业资金运营效益审计的一些对策。

关键词：企业 资金运营 效益审计

企业现行的会计制度越来越成熟和完善，内部审计从过去的纠正错误、防止舞弊行为的职能逐步朝着为企业内部管理提供优质服务的方向发展，因此当前的内部审计应注重分析、评价、考核这几项工作。企业运营过程中如能有效利用内部审计资源，不仅可以保证审计职能的影响力，而且还可以促进了审计工作水平的提升，实现企业效益最大化。

一、企业资金运营效益审计的特点

效益审计属于企业内部审计范畴，对企业资金运营进行效益审计的目的

是全面审计企业资金运营最终所产生的效益、效果及效率。效益审计重视企业内部资金链整个循环过程，以保障企业具有较高的资金管理水平及资金运营能力，促进企业整体效益。企业资金运营效益审计具有以下特点。

（一）较强的综合性

资金运营效益审计涵盖资金链循环的每一个环节，呈现出明显的综合性特点。效益审计不仅审计货币资金的收支情况，还对销售与收款过程、采购与付款过程、筹资与投资过程等进行审计；不仅包括财务方面的审计，而且还涉管理方面的审计，比如分析、评价企业纳税筹划过程，考核企业应收账款使用、管理现状。

（二）对企业具有积极作用

通过多样性的审计手段可以提出各类科学合理的建议，从而完善企业管理，这将有助于企业内部潜在能力的全面挖掘及发挥。

（三）具有多样性、灵活性的方法

经济效益审计过程中不仅会采用财务审计方面的方法，同时还运用了图表分析法、价值分析法等各种方法，这就要求经济效益审计工作者不断增强自身素质，除了掌握财务、审计基础知识及财经法规，还应熟知关于生产经营、管理等知识。

（四）审计报告形式具有特殊性

相较于传统的财务审计，资金运营效益审计可在审计准则允许范围内制定报告形式。由于资金运营效益审计的对象比较复杂，涉及领域较广，且将完善企业管理作为了主要的审计目的，同时，每个企业的性质及目标都不一样，所以无法制定统一的资金运营效益审计报告形式。

二、企业资金运营效益审计中存在的问题

（一）内部审计与外部审计的衔接

内部审计是企业内部控制的一个环节，是组织内部监督的重要组成部分。加强内部审计工作，有助于强化企业管理、堵塞漏洞、增强效益。内部审计人员是内部审计的主体。外部审计是独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。社会中介机构是外部审计的主体。内部审计和外部审计均有着各自的侧重点，为了不断增强企业资金运营效益，加快企业经营目标的实现，应注重内部审计与外部审计的有效协调。但是，企业现行的内部审计和外部审计间并未做到良好的协调。

一方面，内部审计未树立起和外部审计积极沟通协调的观念；未配备安排组织内部审计机构和外部审计单位建立良好协调关系的机构及人员。并且，内部审计机构还缺乏一套对内部审计与外部审计的沟通效果进行评价的体系。上述种种都将制约了内部审计和外部审计协调机制的建立。

另一方面，内部审计一味地依赖于内部审计人员，未积极地寻求外部中介机构的帮助。出现审计问题时主要通过内部解决，未第一时间咨询专业的会计师事务所或中介机构，以获取准确有效的解决措施。

（二）内部审计队伍建设有待进一步强化

首先，目前内部审计成员主要由财务人员组成，人员构成比较单一。随着企业的快速发展，内部审计不再只涉及财务领域，而是逐步扩展到经营与管理领域，因此要求审计机构内部人员应呈现出多元化特点，除了配备熟知财务与审计知识的人员外，还需要配备一批对企业所有业务流程均了解的人员。作为审计人员，必须掌握会计、审计、金融、计算机、法律、管理各方面的知识，只有这样，内部审计机构的功能作用才能得到淋漓尽致的发挥。

其次，缺乏一套健全的后续教育体制。不仅未定期开展相关的培训与讲座活动，而且内部审计人员很少充实自己的知识。并且企业也完全忽视了完善外部审计对内部审计的指导体系。

最后，内部审计人员职业道德不强。内部审计具有较强的专业性和技术性特点，发挥着经济监督的作用，因此要求内部审计人员具备较高的职业道德，对他们的业绩进行考核，并评价其诚信度，避免由于审计人员职业道德低下而削弱审计结论的真实性，进而产生不必要的风险。

三、加强企业资金运营效益审计的策略

（一）促进内部审计与外部审计的有效协调，拓展内部审计领域

企业管理层应对内部审计与外部审计间的协调工作提供强有力的支持，内部审计机构相关负责人主要负责落实具体工作。内部审计部门相关负责人应积极和外部审计部门相关负责人进行良好的沟通交流，并认真细致评估协调结果，同时按照评估结果对一些不完善之处加以整改。

沟通交流主要包含专业知识、管理思想、有关规定标准等方面。进行审计范围沟通的目的是借鉴彼此的良好成果，避免重复性工作，保障审计的高效性；进行审计结论与管理建议沟通是为了交流彼此间的意见，以明确具有建设性意义的审计意见；进行审计流程与审计方法沟通是为了彼此更全面地讨论和寻找审计方法及审计流程中存在的不足，从而要求对方对不足之处予以弥补，减少风险发生率。

目前应进一步提升内部审计与外部审计的合作力度。关于内部控制制度，外部审计应根据内部审计的结论明确审计的核心部分及具体的范围领域。比如，外部审计认为内部审计采用的风险评估方法科学合理，而且保证了内部控制的完善，那么外部审计就能在此基础上明确相应的审计程序及核心领域，以此提升审计效率。

此外，还应拓展内部审计领域。随着社会经济不断发展及企业模式的不断转变，无论是内部审计重点还是内部审计内容均会呈现出多样性，在涉及财务审计的同时，还涵盖了经营管理审计、经济责任审计。所以，应不断拓宽内部审计的领域。

（二）提高内部审计人员的素质

审计工作要想正常有序地开展，就必须保证有一支素质较高的内部审计队伍。

首先，企业管理层应对内部审计机构的构建提供必要的支持，加大力度推行内部审计讲座，提高内部审计人员对内部审计核心职能、内部审计准则、内部审计程序等的熟知性，以此主动寻求有助于增强审计业务水平的可行性。

其次，加强经验交流。虽然一个项目的经验存在一定的特殊性，不可整体借鉴，但其又存在一定的普遍性，所以，可以参考其他项目的审计经验。每位审计人员的审计任务均不同，任务进展速度不等，所负责的审计项目具有难易之分，获取的工作经验各不同。不过通过开展经验交流总结活动，使得各审计人员的工作经验及心得体会全部整合在一起，这样各单位就能够获悉大量的经验，进一步缩短时间，减少精力投入。

另外，强化审计理论研究工作。由于审计人员无法独自完成审计理论研究工作，所以相关领导应积极组织安排审计人员参与内部审计理论研究工作，提高他们的业务水平。结合企业实况与审计工作具体需求明确内部审计理论研究的核心方向，并针对最后的研究成果，进行细致完整的总结。

四、结论

综上所述，企业现行的效益审计一般侧重于内部总效益审计，关于资金运营方面的效益审计关注度较低，笔者所论述的资金运营效益审计也仅仅建立在设想之上，探讨的不够深刻，比如在审计方法方面，多数借鉴的是内部审计的方法，所以今后我们会积极研究用于资金运营效益审计的方法，及时找出并有效解决资金运营效益审计中的问题。

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（作者单位：扬州三和四美酱菜有限公司）