李霞　赵珍

[提要] 随着我国经济的不断发展，会计行业也在高效的发展之中，但是会计资源账面价值已经脱离了正常的轨道，在这种情况下公允价值重新被提及成为热点话题。本文主要探讨在公允价值理念下，财务会计的理论和财务会计的方法。

关键词：公允价值；财务会计；理论；方法

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年10月20日

在2006年，我国财政部对公允价值在相关的准则里面进行了规定和解释。公允价值，就是公平交易的双方能够自愿进行负债清偿和资产交换等操作。但是，这在双方经营规模对等的情况下才能进行，且要求双方必须是自愿交易。如果交易双方的某一方经营规模缩小，或者在利益清算不利于一方的情况下是不能进行交易的。公允交易的基本原则就是自愿和公平。

一、公允价值在财务会计中的重要性

公允价值在价值概念里是财务会计的基本表达形式，是为了能够体现会计的经济价值而提出的一个概念。而公允价值理念的引进在我国的财务会计工作中具有非常重要的作用。

首先，在遵循相关规范的前提下公允价值能够体现财务会计价值概念中的重点，并且能够符合经济发展中的各项理论。在我国目前的实际情况中，大多数财务会计在计量中都会因为重视成本而忽视价值的重要性。而且公允价值在不同的企业工作实际中，其标准因情况不同而具有很大的差别。当前对于公允价值被认可最多的解释是：在货币交易中收到的资产中所包含的金额和在货币权利转让时所涉及到的价格近似值。而公允价值是经济学中的一种表达形式，可以表达出会计理论基础中所包含的价值理念、会计要素和经济收益概率等基础理论。

其次，虽然我国会计制度在近年来已经渐渐的趋于完善，但许多会计从业人员对于自身的工作内容和工作目标没有一个准确的认识，认为会计工作就是完成一些简单的数据记录运算而已，并不清楚会计工作还需要涉及到一些经济学的理论知识。并且，许多人对于工作方法的改革创新也没有很好的建议。在某些企业中，会计工作只是单纯的变成了协助性的工作，没有真正的工作内容和工作目的，这样就会使财务会计的工作效率大大降低。此外，我国的会计从业人员虽然在逐年的增加，但本身的会计职业素质和职业道德却相对较低，只是采用着传统的会计工作方法。但是在引进了公允价值的理念之后，就能够促进财务会计企业全面提高财务会计人员的自身素质，改变会计计量的属性，并且提高信息的质量和可用的价值，从而能够保障会计职业的生存和发展。

最后，会计由于其模式的多样性，所以存在多种类型的会计工作，在会计工作中，免不了激烈的竞争。而传统的会计运营模式对信息的提供能力比较差，所以要获取现实资源，就需要大量的资本投入，这就意味着企业要增加大量的原始资金投入，对企业的长期发展具有一定的影响。但是应用公允价值的理念之后，在公允价值的促进下，企业就可以大大地降低资源获取的成本，并且能够让信息持有者改变原有的竞争制度，加强制度的调整，以增强企业的竞争能力。新形势下的会计企业，必须要拥有一个先进的制度，和一套长远的发展路线才能够在我国当前的经济剧烈震动的时期，保持长久的竞争力，所以公允价值的利用能够让企业的制度变得更加完善，以提高企业的综合竞争能力。

二、公允价值理念下财务会计的理论与方法

（一）公允价值理念下财务会计的理论

首先，在公允价值理念下的公允价值与会计假设的联系。会计假设是会计工作中重要的工作项目，因为我国经济的发展和剧烈波动，会计假设的工作也必须要做出相应的调整。而在会计价值理念下，会计假设对会计主体的假设、对持续经济的假设、对货币计量的假设、对会计分期的假设这四个主要的工作内容都会受到冲击和影响，尤其是会计假设对货币计量的假设，受到的影响最大。

其次，在公允价值理念下公允价值与会计理论的关系。事项法理论是会计理论中的一项重要理论，也是受到公允价值影响最大的理论。事项法理论是通过了解经济事项，完成对会计经济过度的报告，并且构建出以报告为依据的全新理论和计量方法，所以事项法理论的主要作用就是用来了解个体的经济状况。而在公允价值标准下我国计量制度需要一个很高的要求，因此就必须加强事项法的研究。所以在公允价值的带动下，各个部门计量技术的要求就会提高，满足了事项法的本身要求。

最后，在公允价值理念下公允价值与会计概念的关系。在公允价值的影响下，会计概念中的会计要素、会计确认基础、目标内涵、信息量特征、会计计量模式等内容都发生了变化。受公允价值的影响，在会计目标制定时，就会朝着有意义的方向进行。此外，信息的质量由于与公允价值的相似性，也会被公允价值所影响，同样的公允价值也会被信息质量所影响。所以信息质量必须要满足公允价值的要求才能够满足使用者的要求。

（二）公允价值理念下财务会计的方法

首先，在公允价值理念下的净额法与总额法。总额法就是应收款的总额入账，总额入账的操作比较简单，但是在最后结账时，如果应收金额不能够满足折扣所要求的期限，总额入账就会判断为其下一年度还是享有原来的现金折扣，导致账目出现虚假和虚记的现象，尤其是在所涉及金额较大的时候，就会造成很严重的后果。而净额法的净额入账，出现这种情况的几率相对于总额入账来说比较小，更加符合公允价值的要求。所以在公允价值的理念下，财务会计一般会采取净额法进行现金折扣之后的入账。

其次，在公允价值理念下的现值计价和面值计价。流动性资产在实际流动时一般都存在着不同时间的偿还期，这样在面值估计时可能会导致债权被高估，但高估的金额与实际金额的差距是比较小的，在财务问题中一般可以忽略不计。但并不是所有票据都可以对高估的问题进行忽略，在国际规定中，企业如果有超出一年的票据则必须进行现值估计，如果未超出一年则可以不进行现值估计，只进行面值估计。但是在合作中，投资方重视的是企业的长期票据，所以在公允价值的理念下，财务会计应广泛采用现值估计，这样才能够实现票据的长久发展。

再次，公允价值理念下的存货存量计价方式。投入与生产的价值不同，在存货存量计算中，用来计算的计量属性也会产生不同。处于正常消耗情况的生产所需存货是投入价值的主要目的。而投入价值的计价方式主要有：现行重置成本的计价方式、采用历史成本的计价方式、标准成本的计价方式以及比较计价的方式。比较计价就是比较市场和成本哪个更低来计价。产出价值的计价方式主要有可变现净值、未来现金的流量现值和现行市价三种算法。而在公允价值的理念下，存货价值的计算在现实中应用的更多也更加具有意义。所以在实际中，主要采用存货价值的三种计价方式进行计价。

最后，在公允价值理念下的平均法和先进先出法。由于在公允价值理念下，主要采用存货价值进行计价，所以存货的流量收益不会因为使用的方法不同而出现不同，这是因为账面存货一直都是用产出价值来进行衡量的，所以就不存在计价方法的选择。因此，在公允价值理念下，平均法和先进先出法都已经不适用于财务会计了。

三、结语

总而言之，公允价值理念符合理论基础要求，并且其应用能够保障会计的长远发展，满足制度竞争的要求。在公允价值理念下，财务会计的会计假设、会计理论与会计概念都受到了一定程度的影响，并且财务会计的方法在公允价值理念的影响下，也渐渐地趋于实际和有效，大大地加强了财务会计行业的工作能力，并保证了行业的发展潜力。

主要参考文献：

[1]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006.9.

[2]王建成，胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].会计研究，2007.5.

[3]邓永勤，康丽丽.中国金融业公允价值层次信息价值相关性的经验证据[J].会计研究，2015.4.