□文/刘娟娟

（洛阳师范学院商学院 河南·洛阳）

引言

随着我国经济的不断发展和市场化进程的不断加强，我国各类企业的数量急剧增加，互相之间的竞争也十分激烈。在这样激烈的市场竞争之下，有许多企业为了获得更大的经济利益，会通过虚构业绩等方式粉饰财务报表，用这样的方式来将企业的融资压力等情况进行一定程度的缓解。但是，企业对财务报表进行粉饰，一方面将原本健康的财务状况改变，影响政府部门以及投资者等方面对企业的正确判断；另一方面也会因为呈现出虚假的财务状态使得相关的监管部门无法及时的发现企业经营中存在的风险，并及时排除这种危险，为企业自身的发展带来一定的隐患。然而，在我国，这种企业中的财务报表粉饰现象是十分常见的。

一、企业财务报表为何出现粉饰行为

财务报表作为分析企业经营状况的一种基本分析工具已经成为企业管理者最常用的手段。当前企业制度绝大部分都属于公司制，而公司制企业的管理结构使得企业的经营者与外部信息的使用者之间没有一个流畅的信息对接关系。一般来说，都是企业经营者对公司的事物进行管理，真正的了解公司的财务情况，并进行财务工作。企业的外部信息使用者都是通过企业的经营者所呈现出来的财务报表中的数据，来对企业信息进行了解。所以，在这样的情况之下，就有许多企业的经营者为了给企业的外部信息使用者呈现出更好的财务状态，从而达到理想的业绩评价，往往会对财务报表进行粉饰，从而达到目的。

二、企业财务报表粉饰行为分类

（一）经营业绩。为了通过财务报表呈现出更好的经营业绩，所以在企业财务报表的粉饰行为中，通过增加利润、减少利润以及平衡利润三种方式来对经营业绩进行粉饰是十分常见的手段。

为了更好地将利润调节到理想的状态，有些企业会将与企业生产经营并无直接关系的经营活动取得的利润加入到财务报表中，用以对现有的经营利润进行调节，以此来呈现出较为理想的利润状态。还有些企业直接提前确认营业收入，或者是对一些收益性支出的性质进行改变，使之摇身一变，成为资本性支出的方式，对企业的利润进行调节，从而达到理想的利润状态。还有的企业为了获得更大的经济利益，在税务上下足了功夫，为了少缴税，企业往往会用推迟确认营业收入以及提前结转成本等方式，偷天换日，粉饰利润。

不仅如此，还有相当大一部分企业为了树立起更加正面积极的企业形象，获得更大的市场信誉度，取得理想的资信等级，也会通过对经营业绩的粉饰，将企业的利润保持在一个较为均衡的状态。而无论使用何种方式对财务报表进行粉饰，其都对原本应当真实的企业财务数据进行了破坏，在一定程度上损害了投资者以及其他信息使用者的利益。

（二）财务状况。衡量一个企业的财务状况如何，我们要去看这个企业的资产如何以及负债指标的情况，所以为了达到营造良好财务状况的目的，许多企业会对已有的资产和负债指标进行粉饰工作。

三、企业财务报表粉饰行为途径

首先，企业为了将经营业绩提升上去，会凭空捏造一些交易信息放入到财务数据中。这些虚假的交易使得企业的经营业绩十分可人，而由于这种粉饰行为十分隐蔽，所以很难被人发现；其次，在对财务报表进行编制的时候，粉饰者可能为了达到对财务报表的粉饰目的，对已有的会计政策和会计估计进行改变，从而达到改变财务数据的结果。这种手段下进行的财务报表粉饰，如果不仔细对核算方法进行检查，同样难以被人发现；最后，财务报表特有的格式使得企业的负面财务信息会呈现在整个财务报表的备注部分，而有许多企业仅仅将正面信息呈现出来，而并不表示企业中的负面财务信息。这种刻意隐瞒很容易呈现出一种企业“虚假繁荣”的状态，影响企业投资者以及信息使用者对于企业财务状况的正确判断。

四、如何防范企业财务报表粉饰行为

（一）完善企业会计制度。现如今很多企业现有的会计制度十分不合理，一人掌权的现象在许多企业之中都十分常见，影响企业财务工作的正常开展，就算是有内部会计控制制度，在这些企业之中，这种制度也仅仅只是一种有皮无肉的形式。而要想真正杜绝企业财务报表的粉饰行为，首先要做的就是将这种形式主义进行改变，完善企业内部的会计控制制度，并用高超的执行能力来对制度中的每个环节进行执行。企业可以根据自己本身的情况，建立起一支会计队伍，配备会计工作中每个环节所需要的人员并明确其责任，让会计工作中的每个环节互相连接、互相制约、互相监督，共同打造健康的企业财务工作环境。

（二）规范企业高管行为。很多时候，企业的财务报表粉饰行为根本上源于企业高管的指使，所以应当更加严格的对企业高管的行为进行监督，不断地规范企业高管的行为。企业应当建立起完善的监管机制，即使是企业的高管，也应当在行为上受到监督，在权力上进行分散，通过高管之间的相互制约，避免一人操控企业财务的情况。

（三）明确监事会职责。在《会计法》中有这样的规定：单位法定代表人要对企业财务报告信息的真实、完整性负总责，公司的董事会、监事会则具有监督财务报告的职能。因此，加强企业内部监督机构，完善企业管理制度，对于防范虚假财务报告有着十分重要的作用。要想做好企业财务的监督工作，监事会身上担负着十分艰巨的责任。在一般的企业中，监事会能够对公司的财务工作以及经营工作进行检查，也能够对公司高管的工作和行为进行监督，以此保证企业的正常运行。所以说，监事会是企业财务报表粉饰行为的“克星”，搞好监事会的工作，企业财务工作的健康开展可以说就实现了一半。所以，企业应当加强监事会工作的开展，明确监事会中各个成员的职责，实现对企业财务工作的高效监督。

（四）发挥监督部门作用。除了企业内部的监事会之外，在企业之外，还有审计、税务、工商、银行和财政等部门，在外部为企业形成了一道监督的屏障，对企业的行为进行着一定的制约。而这些部门之所以能够对企业进行监督工作，归根结底是因为这些部门与企业之间有着比较密切的往来。然而，即使往来再密切，由于领域的不同，这些部门与企业之间的监督关系也并不是十分的细致，无法深入的对企业的财务行为进行系统的监督，所以这些部门应当发挥自己的优势，通过扮演好指导者的角色，尽可能地实现自己监督部门的独特作用。

五、结语

随着近年社会与经济来发展，我国企业在其管理方面也有了很大程度的提升，对于企业的财务管理也逐渐开始重视起来。企业财务报表的粉饰行为对于市场以及投资者、企业信息使用者等方面的危害是极大的，对于企业自身的发展来说也埋下了相当大的隐患。而要想真正地解决企业财务报表粉饰这一社会性的难题，一定要深入地了解之所以会产生财务报表粉饰行为的原因，在这些原因之上，对症下药，找到真正符合时代发展和市场规律的防范措施，净化市场环境，促进市场发展。

［1］刘改莲.会计报表的粉饰与识别［J］.北方经济，2006.16.

［2］邵晓玲.会计报表粉饰手段及其对策［J］.商业研究，2006.15.

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