3．小规模纳税人是否可以差额征收增值税

问：本公司为广告公司，在营改增之前，对支付的广告制作费是可以从总收入中扣除差额征收营业税。但现在改征增值税，我公司被认定为小规模纳税人，本月有1万的广告收入，付了6000的广告制作费，请问：我是按10000÷（1＋3%）×3%缴增值税呢，还是（10000－6000）÷（1＋3%）×3%缴增值税呢？另外，我公司应当如何缴纳文化事业建设费？

绿洲传媒有限公司 翁大彬

答：原《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十八项规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。一般来说，增值税计税销售额为纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，但实行“营改增”后，对“营改增”前实行差额征收营业税的部分行业予以了保留，根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附加2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，保留的差额确定计税销售额的行业主要包括：1．融资租赁企业。（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。2．航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。3．自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。4．试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5．试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

财税〔2013〕106号文同时规定，对注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。

由此可见，“营改增”后，对广告业并未纳入抵减销售额行业。这一政策的调整，对于增值税一般纳税人来说，并不产生太大的影响，但对于小规模纳税人来说，因为按照收取的全部价款和价外费用按征收率计算缴纳增值税，税收负担将会大大增加。但对“营改增”前未抵扣的部分，根据财税〔2013〕106号文的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

在文化事业建设费的征收上，根据《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）第三条的规定，缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额＝计费销售额×3% 计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。 缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。

纪宏奎