薛元坤

摘  要：2012年1月1日营业税改增值税在全国开始试点，这是中国税制改革的一项重大决策。作为我国经济转型的切入点，从试点到推广实施，营改增完成了我国税制改革的关键一步，其对财务的影响已经在企业经营管理过程中逐步体现。本文通过查阅多篇相关文献资料，收集整理了学术界关于营改增制度对企业财务管理的影响与对策的相关观点，旨在为后续研究工作和税制改革提供借鉴。

关键词：营改增;财务管理;影响

营改增自试点以来，受到了社会各界的广大关注。据有关数据统计，目前已有12万户企业已参与营改增的试点范围，并且随着营改增后相关制度和规定的日益完善，相信未来参与营改增的企业将越来越多。随着营改增在企业经营运行中的推广，其对企业财务管理的影响也将明显得到体现。在当前阶段，企业如何结合此次营改增做好财务管理的谋划，这将是一个比较急切的现实课题。[1]为此，本文通过查阅多篇相关文献资料，收集整理了学术界关于营改增制度对企业财务管理的影响与对策的相关观点，旨在为后续研究工作和税制改革提供借鉴。

一、文献检索说明

本文检索工具为“中国知网数据库”，起初想要研究营改增的总体影响，于是输入检索词“营改增”、“影响”，结果检索得到9090条结果。接下来为了缩小研究领域，将研究范围限制于企业财务管理，于是又补充了检索词“企业”、“财务管理”，并且以“与”为逻辑连接词，采用高级检索。结果检索到了253条结果，并且这些结果大多集中在2011-2014年。然后对这些结果进行被引频次排序，最终选择了前10篇为综述文献的来源。

二、国内文献回顾

（一）营改增对企业财务管理的影响。（1）对企业会计报表的影响。尹旭（2013）认为，营改增将会对企业的资产负债表造成一定的影响。从短期来看，企业的资产、负债都会下降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了;从长期来看，“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。[2]李亚丽（2013）在《企业研究》中指出：在利润表中，税改之前“主营业务收入”是一个含营业税的数额，而营改增之后，这个数额就是不含增值税的税后收入额，而且原来的“营业税金及附加”也从利润扣减中消失，从而导致了销售净利率在一定情况下的增加，利润增加之后，企业的规模也会随之扩大，这又导致了资产负债表中的资产总额和负债总额的增加。（2）对企业税负的影响。秦文（2013）认为，营改增从整体上来看，能够降低企业负担。但也有一些企业在营业税改增值税的试点过程中，由于税收制度和企业成本结构、发展时期、经营策略不同等因素反而也有可能增加税收负担。孙艳（2013）认为，如果单纯从税负角度来看，营改增对两类纳税人肯定是利好：一类是营改增试点的小规模纳税人，他们原来的营业税税率为3%或5%，改征增值税的话税负下降2%。另一类就是增值税一般纳税人，原来不能抵扣税额的现代服务业，随着营改增的实施，增加了可以抵扣进项税额的范围和数额，而且发生的运输费用支出抵扣的进项税额，抵扣的比例也从原来的7%提高到11%。黄忠意（2012）指出，从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。（3）对财务管理风险的影响。秦文（2013）认为，如果企业没有理解并落实营改增相关要求，就会给企业带来一定的财务管理风险。首先，如果财会人员职业道德素质不高，学习能力不足，就很难理解营改增的内涵以及积极的在实际财务管理过程中运用新的税收制度。其次，营改增使企业在税额的计算、报表的披露、纳税的申报、税额的缴纳和抵扣上的核算难度加大，增加了企业财务处理流程风险。最后，营改增税收改革之后，使企业在税率的选择上灵活性加大，为企业留下了一定的可操作的纳税筹划空间，增加了企业的税务管理风险。方艳（2014）同样认为，营改增对企业的财务工作人员水平素质提出了更高的要求，这是因为营改增之后，企业的会计核算工作有了一定程度的改变，它要求企业的会计核算制度更加完善与健全。因此，它就对企业财务人员提出了新的素质能力与业务能力要求。（4）对发票管理的影响。孙艳（2013）认为，营改增后，相关发票种类变化，给发票管理也带来了新的变化。比如说，在原有营业税税制下，服务类企业只需要开具服务业的税务发票即可，但是在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，因此，企业发票管理也出现了新的规范要求。

（二）企业的应对策略。首先，陈霞（2012）建议，企业财务部门、项目执行部门及销售部门等都应当重视增值税专用发票的管理与作用。作为一种完税凭证，增值税发票实行按发票注明税款进行扣税，这样可以区别于普通发票，更好地反映企业每项经济业务的实质作用。此外，增值税专用发票区别于普通发票的地方还在于发票的开具、传递、辨别真伪、作废、管理等方面。增值税专用发票保持了企业税负从最开始的生产环节到最终的消费环节的连续性。其次，张丹萍（2012）认为，企业应当加强供应商管理。营业税改增值税虽然构建起了相对较完善的税率体系，在一定程度上降低了企业的税率，但税基也相应的发生了变化。为了应对这种变化，企业必须强化外部供应商的管理，选择可以开具增值税发票的企业作为上游供应商，一方面可以保证供应商的质量以及交易的合法性;另一方面也可以取得可抵扣的增值税进项税额，切实降低企业的税负负担，减轻企业的财务负担，降低企业运营的成本，实现营业税改增值税的政策目标。最后，叶治斌（2012）指出，企业应当改进账务处理流程。企业应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该做出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税。

三、总结

随着营改增政策的实施，企业的财务管理活动必将受到影响，许多学者对其影响进行了分析与研究。首先，绝大多数学者肯定了营改增实施具有积极作用，它能降低企业的税负，避免重复征税的问题，降低了企业的纳税额，从而推动税制的改革和产业经济的有效融通，有效地提升了企业的经济效益。同时，它也给企业的财务经营活动带来了不同程度的影响。例如企业的财务报表、发票管理、财务风险管理，无论从表现形式还是实际内容都会出现一些新变化、新特征。

总之，营改增的作用利大于弊，它能有效降低市场主体—企业的税负，促进和提升企业创造社会财富的能力;对于以上绝对多数专家的观点我表示认同，但营改增并非对各个行业都能起到降低税负的作用;例如快递业，在实施营改增后，其税负不降反升，所以其需要承担更大的成本负担。这就要求政府制定相应的细则，来帮助支持这些企业，避免其税负加重。只要针对我国税制出现的新情况与新问题，不断完善税收政策，制定相应的措施，营改增的负面影响将会降到最低。在我国经济新常态运行的大背景下，营改增必将发挥越来越大的正能量。

参考文献：

[1] 汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯， 2013（22）：第57-58页.

[2] 尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊， 2013（13）：第145-146页.