◎ 文/郝晓娜

基于关键控制点法的全面预算管理评价研究

◎ 文/郝晓娜

本文通过运用全面预算管理评价体系对中国航天科技集团公司全面预算管理工作规范进行重新划分，基于关键控制点法分析评价体系内容，并提出体系存在问题，以改进全面预算管理工作的水平。

全面预算管理；工作规范；关键控制点

为更好推进中国航天科技集团公司发展战略，提升全面预算管理水平，规范全面预算工作的秩序，根据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范—预算》、《中央企业财务预算管理暂行办法》、《中国航天科技集团公司全面预算管理办法》和《中国航天科技集团公司航天型号项目全周期预算管理办法》等有关规定，结合集团公司实际情况，制定了全面预算管理工作规范。此工作规范从全面预算管理制度、全面预算管理机构及管理职责、全面预算编制、全面预算执行与控制、全面预算调整、全面预算考核及监督、全面预算信息化等七个方面进行了规定。2010年，航天科技集团公司下属的一个研究院开始开展全面预算管理达标工作验收，下属单位认真开展自查和所属单位的检查验收工作，通过认真学习工作规范中的考核点，对照自身单位的全面预算管理和执行情况进行自查，针对自查阶段中发现的问题整改，一系列的措施规范了单位的制度标准，使预算管理落到实处，但是在实际全面预算制定和执行中，因为各个单位的差异性，实际与目标体系规范还仍存在一定的差距。本文通过绩效评价体系对工作规范进行重新划分，运用关键控制点分析和测试集团公司的预算管理评价体系。探讨如何有效运用绩效评价的方法，从而提高企业全面预算管理水平，加强内部控制，防范内控风险，更好地为全面预算管理工作服务。

一、全面预算管理评价体系构建

按照集团公司制定的全面预算管理工作规范和验收评分表，本文将从制度、编制、实施、监考四个维度构建全面预算管理评价体系，具体见表1。

二、全面预算管理评价体系中关键控制点分析

（一）制度维度的关键控制点分析与控制测试

全面预算管理工作达标验收小组对制度维度进行验收评分时, 应从制度编制内容分析，看关键控制点设计的是否合理，内容是否全面，控制测试是否可行，从七个维度检查以测试制度内容的健全性, 如表2所示。

（二）编制维度的关键控制点与控制测试

全面预算管理工作达标验收小组对编制维度进行验收评分时, 应从编制内容分析，看关键控制点设计的是否合理，控制测试是否可行，从四个维度检查预算编制的完整性。如表3所示。

（三）实施维度的关键控制点分析与控制测试

全面预算管理工作达标验收小组对实施维度进行验收评分时, 应从全面预算执行、控制、调整分析，看关键制点设计的是否合理，控制测试是否可行，从六个维度进行检验。如表4所示。

（四）监考维度的关键控制点分析与控制测试

全面预算管理工作达标验收小组对监考维度进行验收评分时, 应从全面预算监督、考核及全面预算信息化看关键制点设计的是否合理，控制测试是否可行，从六个维度进行检验。如表5所示。

表1 全面预算管理评价体系

表2 制度维度的关键控制点分析与控制测试

表3 编制维度的关键控制点分析与控制测试

表4 实施维度的关键控制点分析与控制测试

表5 监考维度的关键控制点分析与控制测试

三、全面预算管理评价体系运用效果及可能存在的问题

（一）全面预算管理评价体系运用效果

对于全面预算管理工作规范在评价体系中的关键控制点，不同的企业由于行业状况、法律环境、组织结构、经营活动的不同，由此造成不同的企业对关键控制点理解、设计、执行情况存在差异，但企业又有其共同性，所以上述分析的关键控制点是可行的。集团公司全面预算管理工作规范自在下属研究院开始推行以来，从院内（二级单位）→厂所（三级单位）→子公司（四级单位）极为重视，对照标准自查打分→检查打分→整改效果，从初始评价重点是预算制度的制定、组织结构的建立、预算编制内容的健全性等，确定企业如何制定自身的全面预算管理制度与企业全面预算相关的活动，对全面预算管理是否重视，然后重点检查企业采取哪些措施执行全面预算，是否定期评价全面预算的执行情况，最后对运行中的偏差是否及时进行改进，改进效果如何？通过这一系列措施，各单位的全面预算管理工作取得了显著的效果。

（二）全面预算管理评价体系可能存在的问题及建议

由于该全面预算管理评价体系的全面性、重要性、适应性、系统性，企业在实际执行过程中可能存在以下问题：一方面是关键控制点设置不合理，可能存在少设或多设的情况。如果少设关键点，会使全面预算管理得不到有效的评价；而多设的话有些企业可能会觉得冗余，又造成资源的浪费。所以在关键点的设计上，要根据企业的具体需求设置，协调控制的有效性和成本。二是评价方法单一，主要采用打分制。打分标准设置简单，重点不突出。全面预算管理验收小组要注重收集各种基础原始数据，建议运用层次分析法（AHP），对体系中关键控制点进行两两重要性打分，确定每一层次全部因素权重，通过综合计算各层因素的权重，以权重为基础打分，以提高绩效评价的准确性。

[1]中国航天科技集团公司全面预算管理工作规范.

[2] 中国航天科技集团公司全面预算管理工作验收评分表.

[3]谭剑锋,罗红艳.浅谈电力企业的全面预算管理［J］.广西电业，2008（9）.

[4]刘青,崔瑛.企业全面预算管理的考评探析[J].经营与管理,2006.

[5]侯玉华.企业全面预算管理的绩效评价[D].镇江：江苏大学2008,29-33.

（作者单位：西安康本材料有限公司）