高新节能企业全面预算管理体系构建

2015-11-11武汉学院

财会通讯 2015年23期

武汉学院周谦

随着全球环境恶化与资源枯竭危机的加重，世界各国都非常重视节能减排工作，基于这种社会大环境，高新节能行业在政府政策的大力支持下得到了快速的发展。为了促进运营目标顺利实现，高新节能企业需要结合自身的运营实际构建完善的全面预算管理体系，从而合理分配企业的各项资源，提升资源使用效率，进而提升自身的运营效率，提升在市场中的综合竞争能力，实现更好的发展。

一、高新节能企业全面预算管理实施准备阶段

（一）做好预算基础工作高新节能企业需要以现有的预算管理体系为基础，做好以下预算基础工作：首先，统一企业各部门的财务报表数据格式，并编制标准的报表模板，从而保证不同报表间数据具有良好的可比性；其次，建立企业内部的技术与管理规范，为所有业务操作制定明确的流程规范，便于发现管理过程中存在的问题；最后，提升企业所有员工的全面预算管理意识，特别是对财务部门以及管理人员要进行深入细致的培训。

（二）健全预算管理组织高新节能企业需要根据自身的运营实际设置全面预算管理组织，并非所有企业都要按照学术界推荐的组织形式设置预算管理组织，如果企业规模还没有达到需要建立预算管理委员会的程度，就可以组建专门的预算管理小组，小组人员由公司高管、财务部门负责人、预算岗位负责人以及各预算责任部门的领导组成，定期召开预算执行反馈会议，及时改进预算执行中存在的问题就可以。如果是大规模的高新节能企业，则需要在董事会下设预算管理委员会，由其统筹企业的全面预算管理工作；管委会下设预算管理部门具体执行企业的各项预算管理制度。

二、高新节能企业全面预算管理实施核心内容

（一）编制全面预算全面预算管理流程的起始环节就是编制预算，只有制定了明确的预算才能让各预算责任主体在实际工作中有可以遵循的依据。结合高新节能企业的实际情况，设计如图1所示的全面预算编制流程。高新技术企业可以根据自身的业务开展情况，选择具体的预算编制方法。图2以滚动预算法为例详细分解了全面预算编制的全过程。

图1 全面预算编制流程结构图

图2 滚动预算法下全面预算编制的过程图

高新节能企业属于高技术企业，因此其产品往往需要很长的研发阶段才能正式投入生产；同时，生产过程又非常复杂，有时可能要跨年才能结束一个完整的生产流程。基于此，编制预算时需要注重预算的连续性，有些预算需要自动结转到下年，这就要求预算编制方法具有很大的灵活性，而滚动预算法可以满足高新节能企业的这种需求。

（二）管控全面预算执行高新节能企业将预算目标层层分解、落实到不同的预算责任主体之后，还需要做好预算执行的管控工作，从而保证预算按照预期规划的方式有条不紊地执行，进而保证企业经营目标的顺利实现。

预算执行过程涉及企业内部的所有部门，因此，必须重视不同部门之间的沟通与协调工作。在这个过程中财务部需要发挥出重要的信息中转站作用，及时整合企业的各项预算执行信息，并分析预算出现偏差的原因，提出具有针对性的改进对策来完善预算方案。

高新节能企业必须准确定位各层级的预算责任主体，预算执行最终是由各个预算责任主体实施的，因此，掌握了各个预算责任主体的预算执行情况，也就掌握了企业总体的预算执行情况。另外，明确预算主体还能让企业准确限定每个主体的预算执行任务以及评价标准，从而提升预算执行管控力度。由于高新节能企业面临的市场竞争非常激烈，所以，在进行预算管控的过程中，必须重视管控的全面性，只有实现了全方位的预算管控才能提升预算的执行效率，进而提升企业在市场中的综合竞争实力。

（1）资本预算方面。高新节能企业由于其技术以及业务特点，需要投入大量资金购置固定资产，虽然这样并不会直接影响当年的费用总额，但是会加重后续年度的费用负担。基于此，高新节能企业必须做好资本预算管控工作，科学论证投资项目的可行性，并结合行业技术发展趋势决定是否投资。投资后还要做好投资收益的跟踪与评价工作。

（2）成本预算方面。高新节能企业的成本对最终实现的经济效益有直接影响，因此，一直以来都是企业管理者非常重要的管理内容之一。这类企业的成本基本上就是各生产环节产生的成本与费用，这类成本费用的控制可以从原材料以及劳动生产率入手。另外，企业的财务部还可以定期统计原材料的消耗情况，从而合理制定库存量，降低企业资金的占用量，在提升资金使用效率的同时，也能降低企业的运营成本。

（3）维修养护预算方面。高新节能企业使用的生产设备一般都是行业内顶尖的，因此，设备的价值往往非常高，相应的维修与养护费用也要明显高于一般生产企业。基于这种情况，这类企业必须做好维修养护方面的预算管理，可以提升维修水平，从而降低设备的故障率；可以提升养护水平，从而最优化设备的使用性能，并延长设备的使用年限等。想要做到以上两方面，高新节能企业不但要重视对相关岗位员工的技术培训，还要积极做好设备规范操作的培训工作。

（4）现金流量预算方面。高新节能企业想要提升预算管理质量，还应做好现金流量的预测与管理工作。对于现金收入，企业必须做好应收账款管理工作，争取在合同约定期限之内成功收回各类账款；对于现金支出，企业需要控制各项成本与费用，对于那些大额的购买申请进行深入细致的调研与论证，以便制定正确的审批决定。另外，高新节能企业还要尽量降低融资成本，通过一定的金融市场操作减少资金占用，从而保证能够拥有充足稳定的现金流量，进而保证各项运营活动能够正常进行。

（三）全面预算的调整预算是建立在企业对未来运营预测的基础之上的，也就是对未来运营的预测，存在一定的局限性。高新节能行业的竞争异常激烈、市场环境变幻莫测，这无疑为企业的预算方案落实制造了难题，企业有可能会遭遇以下几种情况而被迫调整预算：一是国家针对行业的扶持或者技术要求政策发生了重大变化，导致之前制定的预算方案存在无法执行的部分；二是行业市场发生了重大变化，导致企业必须调整自身的经营规划；三是发生了人力无法控制的重大变故，导致企业已经没有继续按照原定预算方案进行运营的可能性。虽然在上述情况发生的时候高新节能企业可以调整预算，但是这也是有条件的：不能随意调整，必须按照规范的流程逐步调整，以保证预算方案的权威性；调整之后的预算必须符合企业的发展要求；只要新的预算方案还没有正式实施，企业仍然需要执行原有的预算方案。

由于高新节能企业的技术开发成果往往没有明确的时间表，所以，经常会出现已经制定了预算方案之后，企业新增了提供重要经济贡献的业务。这时，高新节能企业需要在原有预算方案的基础上添加新业务预算部分，从而保证预算与企业运营的符合程度，进而提升预算对企业运营的指导效用。

（四）全面预算的分析为了提升对预算执行的了解程度，高新节能企业还需要做好预算分析工作。具体的分析对象可以宏观也可以微观、分析项目可以大也可以小。下面以北新高新节能公司为例，分析了其2013年5月的具体运营活动，在得到该月具体的运营数据之后，为了分析预算执行情况，相关负责部门对数据进行了相应的处理与对比，下面以1月到5月的运营数据简称为真实数据，将6月至12月的数据简称为预算数据，对北新公司的预算执行进行分析。分析过程为：

（1）利润分析。表1是北新公司主打产品自动温度调节器2013年5月的销售数据，将真实数据与预算数据进行了对比分析，并深入分析了预算偏差出现的原因。

表1 2013年5月北新自动温度调节器部分销售数据

通过表1可知，北新公司5月份产品销售收入比预算多了57万元，但成本却多了165万元，也就说该公司虽然实现了收入的提升，但是成本提升的更加显著。北新公司应继续分析产生这种情况的原因，从而及时调整并优化生产流程，进而提升生产效率，降低生产成本，保住公司的利润优势。

（2）平均制造费用分析。北新公司定期分析每部产品的平均制造费用时，要注意做好实际数据与预算数据之间的对比分析，从而找出存在差异的原因，检讨生产流程存在的不合理环节，进而降低成本率，提升产品的盈利能力。

（3）平均材料成本分析。北新公司在分析产品平均材料成本的时候，应该重点分析核心组件价格对材料成本的影响程度。以上面的自动温度调节器为例，通过表2、表3分析材料成本的预算与实际差异情况。

表2 北新公司自动温度调节器材料成本分析表

表3 预算偏差产生的原因分析

北新公司需要做好预算数据与实际数据的分析对比工作，从而通过它们之间的差异发现预算执行过程中存在的问题，并找出问题产生的原因，确定责任主体。同时，采取相应的整改措施，以保证预算执行的有效性。

（五）全面预算的考评高新节能企业需要做好预算的考评工作，这样不但能够真实了解企业预算的执行情况，还能够科学评价各预算主体完成预算目标的程度，从而进行相应的奖惩。通过综合分析高新节能企业的运营属性，基于重要性原则为这类企业构建了适合的预算考评指标体系。这类企业由于生产的都是高技术含量的先进设备，所以要求企业必须拥有专业、高素质的售后团队，从而为客户提供及时、周到的售后服务，进而提升客户的满意度，实现增强企业综合竞争实力的目的。基于此，为高新节能企业构建了如图3所示的预算考评指标体系，其中财务指标体系中既包括财务指标也包括非财务指标。

图3 高新节能企业预算考评指标体系

（1）财务指标，重点在于评价高新节能企业的财务状况。高新节能企业进行全面预算的管理的重要目标就是要实现更加理想的经济收益，因此，必须选择一定数量、具有代表性的财务指标来评价预算执行情况，具体指标见表4。

（2）非财务指标，重点在于评价高新节能企业的市场竞争能力以及后续发展动力方面。作为财务指标的重要补充，非财务指标是预算指标体系中不可或缺的部分，这类指标虽然与企业盈利没有直接关系，但是却直接决定着企业在市场中的影响力以及后续发展动力。因此，高新节能企业必须给予这些指标足够的重视，从而保证预算考评的全面性与完整性，让预算考评不但能够评价企业当前的盈利能力，还能预测企业未来的发展能力，进而实现企业不断巩固市场地位、提升发展水平的终极目标。高新节能企业必须选择一定数量、具有代表性的非财务指标来评价预算执行情况，具体指标见表5。