文_国网江西省电力公司 刘 勇

当前，国网江西省电力公司系统部分单位已完工工程项目未及时估价入账固定资产，在一定程度上影响了折旧来源的及时归集，同时也影响了会计信息的及时、真实、准确。根据国家《企业会计制度》、《国家电网公司核算办法》等有关文件规定：基建工程竣工验收后但未办理竣工决算的工程项目，应当自实际竣工之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧；待办理正式财务竣工决算手续后再作调整。已完工程未及时转入固定资产，笔者认为原因有多方面，以下结合工作实践谈几点认识。

现象及原因

基层单位的主动性不强。“在建工程”与“固定资产”最主要的区别在于固定资产可以提取折旧，而在建工程不能提取折旧，同时固定资产可作为上级主管单位对下级单位下达成本可控三费的计算依据。随着折旧资金的95%上交省公司集中后，基层单位觉得自留很少，因此积极性不大。这种观念有两点错误：没有认识到局部和整体的关系；没有意识到省公司集中折旧用于重措、技改投入的重要性。

重视成本三费，轻视折旧费。由于成本三费是直接现金支付，而折旧是通过利润抵减形成现金支付储备。因此，很多地市供电公司认为成本三费易于调控，而折旧资金难以调控。

部门之间衔接、协调不到位。生产技术部门、基建管理部门在生产投运后不及时书面通知财务部门，未及时进行暂估入账，同时财务部门本身对完工投运工程暂估入账宣传不够，相关工作人员对财务暂估入账有关规定也不甚了解。

“在建工程”账面价值同工程形象进度相差大。如果按工程形象进度进行暂估入账会造成结转后“在建工程”科目余额，原因在于设备款、施工款、进度款、材料款未及时入账，部门间的传递、协调不到位。

完工工程资产结转时间同实际完工投运时间相差很大。有些单位财务人员思想观念僵化，要么在年底暂估入账，要么等财务竣工决算批复后再入账，并且针对入账的时间差不补提折旧。

电建单位与供电公司协调不到位。由于220千伏及以上工程由电网建设单位施工，建成后移交给地市供电公司运行维护，即使工程已投运，在两单位财务部门未及时办理工程预估入账资产移交手续前，供电公司无法计提折旧，使省公司少提该块折旧。一方面存在经济利益矛盾，另一方面存在缺乏全局观念。

会计基础工作有待加强，经办人员变动频繁。“在建工程”账户设置不科学，设备及材料的入出库手续不齐备，工程形象进度、安装劳务费等入账不及时；资产管理人员调动移交不彻底，传授不友好。

工程投资资金不到位。有些工程项目带有政治任务，施工前政府部门讲好出部分资金，项目先上。项目完工后若政府部门无法按约定提供资金，会致使施工单位因不能及时结付工程款而不提供发票和施工进度等有关资料，导致供电公司财务部门“在建工程”账户无法真实反映工程进度，影响了完工工程的及时结转资产。

危害性及不良影响

多交企业所得税。由于折旧少计致使利润虚增，造成当期多纳所得税；且根据税务部门“以前未计本期计入的费用，不得税前扣除”的有关规定，使该块少计的折旧在以后年度补提时同样不能税前扣除，形成真正意义上的所得税多交。

会计信息失真。由于完工工程缓入固定资产，致使当期折旧少计利润虚增，形成经营成果假相，掩盖了企业的真实经营成果，对企业管理当局造成误导。

影响次年预算下达的基数。由于上级主管单位对次级单位下达成本、利润指标时，会考虑人员、固定资产、售电量（产量）等上年主要指标；完工工程未及时转入固定资产，会形成上级对本级下达预算时成本偏小、利润偏大，造成企业业绩考核压力加大。

影响同业对标指标。同业对标的主要目的是引导企业向标杆单位学习，促使企业提高实力，并针对性提出改进措施。由于资产经营指标有许多与固定资产有关，因此账面偏差势必造成指标质量偏差，进而影响对现状的评价，使领导层的决策有所偏差。

企业更改资金来源受损。由于折旧费可以抵减利润并在当时不形成现金流出，是一种真正意义上的更改资金储备。少计折旧会致使更改资金来源减少，在一定程度上影响企业的生产再投入。

对策及措施

组织领导。强化对竣工决算工程结转固定资产的领导和组织，相关部门要密切配合，同时财务部门要在适当场合进行宣传，提高结转意识。

经济驱动。对完工工程及时估价入账资产的单位，可在技改、重措等资本性资金方面给予倾斜；设立专项奖对相关人员进行考核；通报落后单位，引入内部利率罚息政策，以推迟入账固定资产应补提的折旧额为基数，按一年期贷款利率计算利息扣减工资基金。

专项补贴。从集中折旧中拿出一部分设立专项资金，对及时结转资产的单位进行技改补助。

制度完善。省公司层面可考虑出台“完工工程及时结转固定资产”专项管理规定，由财务、发展、运检、基建、农电、营销、人劳等部门共同完成，着重强调意义、流程、考核、奖惩。

强化会计基础工作。确保在建工程、固定资产管理人员变动平稳过渡，规范“在建工程”的会计核算。

加强对资产管理相关管理人员的培训。重点人员为财务、运检、基建、农电等相关部门资产管理、工程管理人员。重点内容为完工工程及时结转资产的重要性、折旧的使用流程，折旧集中的意义等。

强化资产工作相关人员责任心问题。考核是手段，把事情办好、工作做好才是根本目的，但也要考虑个人的劳动付出与报酬的配比性。

强化相关资金到位。建设单位工程管理部门要及时督促政府承诺的工程资金到位，财务部门及时转拨施工单位并及时取得施工发票，增加“在建工程”账面数，如实反映工程进度，及时结转固定资产。

完工工程及时转入固定资产意义深远、作用重大。该项工作涉及到多部门的沟通与协调，且是一项长续性工作，一方面要通过经济手段驱动，另一方面需要制度的完善与执行，更重要的是有关单位和部门要形成全局观念，促进公司系统资产管理工作再上新台阶。