刘媛媛

（哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028）

引言

进入21世纪，伴随着我国银行业创新化、国际化、自由化的脚步，银行业正面对着机遇和挑战并存，竞争越演越烈的竞争态势。同时，随着我国金融业的进一步开放，我国的城市商业银行迎来了全新的发展，城市商业银行已成为我国银行体系中必不可少的组成部分。我国城市商业银行的前身是城市信用社，经过股份制改革，吸收政府、城市企业、城市居民的资金组建成为地方性质的股份制商业银行。其主要目的为地方性企业，当地群众提供便利，带动经济发展。我国共有城市商业银行144家，城市商业银行资产负债规模及其在全部商业银行中的占比延续了持续增长的趋势；不良贷款率较2013年有所降低，但不良贷款余额持续多年的下降趋势结束，在其中内部审计已经成为改善银行业金融机构公司治理的重要途径。如何在城市商业银行实现行之有效的内部审计，将是城市商业银行在完善治理结构过程中面临的主要挑战。目前，我国城市商业银行内部审计问题无论从理论还是实践上都不尽完善，只有建立完善的审计问责机制，拓展内部审计的业务范围，提高内部审计人员的专业胜任能力才能有效避免风险，城市商业银行才能实现稳步发展。

一、城市商业银行内部审计出现的问题

（一）内部审计独立性不强

独立性和权威性是巴塞尔委员会关于内部审计的两项重要原则，主要的目标是保证内部审计部门能够独立自主的完成职责。然而我国的城市商业银行总行和各行的行长普遍凌驾于内部审计部门。内部审计部门向行长汇报工作，内部审计人员的工资、晋级都由行长决定。而作为行长因为业绩驱使必然会以经济效益和利润为优先而忽略营运中的风险。内部审计由于服从行长的领导，可能即使发现营运中出现了风险，但因为涉及银行的领导或者影响了银行的利润，而在审计报告中有所隐瞒，不能够提出真实客观的意见，又或者即使提出了意见也不能得到应有的重视。

（二）内部审计方法落后

我国城市商业银行内部审计手段明显落后，目前应用比较普遍的还是制度导向审计模式。对于风险导向审计还处于初步的了解阶段，不能适应城市商业银行的发展速度。实施的中心还是以所有的账务和业务为基础，其主要目的是查出错误，防止舞弊。主要依赖于审计人员的经验判断来选取样本，随意性比较强。而主要是凭借审计人员的判断以及经验来确定样本的规模与样本的评价结果，容易造成审计的质量较低，审计的成本较高以及审计的效果不理想。

另外，有一些城市商业银行对全年的审计项目没有全面的规划，或者规划不科学；再者有些审计部门虽然有规划，但是遇到紧急工作时，不管轻重缓急都只能盲目听从，从而使得计划任务服从临时任务。此外，有些内部审计中，将提交审计报告作为审计项目的完成标志，对于后期的整改和后续的审计工作不予重视，流于形式，增加银行营运风险。

（三）内部审计应用的现代技术落后

城市商业银行主要的审计手段是传统的现场审计，没有形成有体系的电子监督和电子网络，工作的中心只能落在合法性、合规性上，而且随着城市商业银行的业务范围、业务种类不多的扩大，现有的先进技术已经不能满足审计工作的需要。

（四）内部审计范围狭窄

城市商业银行的内部审计局限于对于经营活动的事后检查上，如查处一些具体的违法违规问题，检查会计凭证、会计报表是不是真实。而对于公司的治理、风险管理及内部控制并没有过多的涉及。且对于各业务条线和总行管理部门的横向审计才刚起步，并没有涉及到所有新业务，对于像管理制度等深层次的问题也没有涉及。

（五）内部审计人员素质不高

目前，城市商业银行内部审计专业胜任能力较差，管理层缺乏审计意识，造成一些内部审计人员没有经过训练，没有相应的证书，也不具备基本知识，更加缺乏审计经验。这在一定程度上加大了审计工作的不确定性，容易产生风险。

并且城市商业银行的审计人数不足，而且内部审计人员的薪酬激励在行业内部也普遍较低。

二、城市商业银行内部审计发展趋势

（一）建设内部审计问责机制

建立完善制度化的问责机制主要关注的是履行责任过程中的问责，其关键就是对责任履行的情况进行监督以及对不履行和履行不恰当的行为进行责任的追究。首先要建立切实可行的规章制度，这是建立内部问责机制的前提，同时也会尽量地避免随意性、提高可操作性。同时，令其有关责任人明白自己的责任，认清不履行或者履行不到位的严重后果。其次，银行内部审计部门在审计工作结束以后，需要将工作报告上交给审计委员会和董事会，审计委员会对审计报告分析之后，对被审计单位的责任人就出现的问题进行质询，并要求被审计单位的责任人对出现的问题制定符合实际、能有效执行的改进计划，并且明确改进时间。审计委员会将对被审计单位的谈话记录和被审计单位的改进计划、予以承诺的改进时间等种种资料备份至银行内部审计部门，再由内部审计部门对被审计部门上一次审计所暴露问题的整改实行跟踪审计，以达到对被审部门的督促作用，从而达到控制风险、纠正错误的目的。这样的问责机制可以确保内部审计决定落实，有效地促进内部审计获得成果，提高银行的管理水平，降低银行营运风险。

（二）实施非现场审计

首先，逐步的构建非现场监测分析的报告体系，依靠非现场信息技术对银行的日常营业进行持续的检测，实时监测银行的经营数据，来补充现场审计发现问题的不及时性。其次，投入资金不断的升级以及创新非现场审计的技术支持平台。当今的时代是大数据时代，只有不断地创新与升级审计技术平台，广泛的搜集数据，才能够实现对海量数据的智能化与多元化分析，从中发现审计线索，为审计人员的正确决策提供依据。再次就是培养较为稳定的非现场审计团队，能够以非现场审计信息系统作为载体，令互联网数据作为基础，以非现场的形式完成对审计数据的分析以及取证，在异地完成所有的审计过程，并却出具审计报告对于按照监管要求例行全面业务审计以及各个层面的经济责任或者是全面审计，在对于经营机构达到充分了解，并且达到审计频率时，可以逐渐的转变成非现场审计，这对于提高审计效率、节约审计成本、扩大审计覆盖面具有很大的积极作用。

（三）拓展内部审计的范围和内容

首先，增强对电子银行产品以及金融衍生品的审计，重点是对创新业务的审计。其次，要将明确内部审计监督的基本目标与防范金融风险相结合，要在内部审计的基础上实现盈利性与安全性的平衡点。再次，加强对保险、证券、信托混业等经营业务的审计，这是由于现代城市商业银行已经越来越趋于混业经营，这种趋势就需要审计扩大审计对象的范围，把这些混业项目也归入商业银行常规内部审计的范围。最后，将内部审计以合规性审计转向为以风险导向审计作为主要方向。风险导向审计是以增加经济价值为主要审计目标，把影响机构经营目标实现经营风险作为依据确定出审计项目。将机构中惊醒的全部降低风险的相关活动作为测试的重点，重点评价降低风险的有效性与充分性，并且结合实际情况提出恰当的审计模式。

（四）构建合理的鼓励约束机制

首先，应该对审计部门的员工开展考核绩效工作。对于现场审计的项目质量、项目监管员、项目组成员工作一一进行评价考核，并且制定出准确的评价考核规则，对于考核的流程、标准、尺度、内容持续的进行细化与优化，并且最后将考核的结果同审计人员的晋级、审计人员的绩效工资分配、聘任职务挂钩，由此促进鼓励约束制度的实行，使得全体审计员工自觉地投入工作之中，建立审计后评价机制。对于在工作当中发生重大渎职行为从而使得未能有效揭示风险的情形，审计部门组织力量着手调查，明确有关审计人员的责任，由此来增强审计人员的责任意识与风险防范意识。同时，从日常监管的成效、审计项目实施的质量、所管辖分行风险的揭示情况、内部审计的质量等方面对于所管辖分部的全部工作情况进行后续评价管理，由此进一步增强各个审计分部的责任意识以及尽职尽责意识。每年评选出优秀的审计报告，分为审计调查类报告、支行全面审计报告以及专项审计报告。在审计部所有成员不记名投票制下、由评议小组进行复选审议、总审计部最后决定等程序最后选出优秀报告，同时给予物质上的奖励以及精神上的表彰，以此来促进审计工作效果的提升以及审计专业水平的提高。

（五）加强内部审计人员专业素质建设

首先，在选拔审计人员时，在素质上需要审计人员具有忠于职守、作风扎实、勤奋务实的奉献精神。在职业道德方面能够做到秉公执法、实事求是、客观公正、谦虚谨慎。对于一名合格的审计人员来说，即使在审计的过程中遇到不利的客观环境，也能够主观的发挥作用去适应以至于改变环境，以达到最好的审计效果。在专业素质方面，应该选拔专业素质较高的职员。由于现在金融业竞争越发的激烈，金融工具、金融创新、计算机软件不断地开发，城市商业银行的日常经营风险也越来越大，违法、违规行为采用相对于以往采取更加隐蔽、先进的手段来逃避审计检察。因此，更需呀审计人员在具备审计知识的前提下还应该熟练操作现代化软件，并且能够迅速的学习和掌握新知识。

其次，加强对审计工作人员的培训工作。一方面，加大内部审计的培训力度，将重心放在审前培训，使得审计人员充分了解审计项目中的中心以及审计的方法，从而提高审计质量与效率。从案例分析中找到切入点，从而培养审计工作人员查找问题、分析问题以及解决问题的能力。另一方面，内部审计工作人员应当每年进行一次继续教育，并规定只有通过考试的人才能够上岗。

结语

城市商业银行内部审计部门以其独立的地位、内部人身份和管理层视角，成为城市商业银行内部治理的重要组成部分。完善的内部审计功能，应当以独立性为基础，充分融入到城市商业银行各项经营活动的事前、事中、事后当中，并且能够对管理层提供宏观、深刻、超前的管理及经营建议，以此来降低城市商业银行营运风险，配合城市商业银行高速发展。

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