李蓓

摘 要：随着新的借款费用会计准则的实施，对以往的借款资本化提出了新的要求，本文通过分析新标准下的借款资本化的内涵，探讨新标准下借款资本化的离别。

关键词：借款资本化；优势；缺点

目前在企业实施的借款费用会计准则，较以往有了改变，不仅将以往借款费用的资本化范围扩展，同时在借款费用资本化所确定的金额上也发生了变化。本文主要探讨新标准下借款资本化的利弊。

一、新标准下的借款资本化

1.新标准下借款费用资本化范围的变化。在新标准下，企业所产生的借款的相关费用，将直接予以资本化，归属于符合资本化要求的生产或购建企业，并将费用计入到资产成本中去。而其他所产生的借款费用，则应根据发生时的额度确认费用，计入到当期的损益情况里。上述所讲的符合资本化要求的资产主要指的是时间上满足一年及一年以上的生产或购建活动，能够达到预定的使用或销售的固定资产、投资性资产等。根据借款费用资本化的使用范围划分为专门借款和一般借款两种，分别进行处理。

2.新标准下借款费用资本化期间的变化。借款费用的资本化期间主要是指从借款费用被认为资本化的时作为起点，直到停止其资本化的这段时间，这期间不包括暂停资本化的时间。对于起始条件的规定，明确只有同时满足三个条件才能够开始资本化，这三个条件分别为：已经发生了资产支出，已经发生了借款费用和已经开始资产达到使用状态所需的购建活动。而停止资本化的条件主要为，生产或购建的符合标准的资本化条件的资产已经达到预期使用或销售状态，此时应停止其借款费用资本化，之后再发生的借款费用就应被认为发生当期的费用。换句话说，发生期间，只要不符合停止条件，就应继续资本化，停止资本化的发生的费用，就应费用化。

3.新标准下借款费用资本化计算方式。新标准下，借款费用资本化的计算会因为借款种类的不同而采取不同计算方法，其中，专门借款所产生的借款费用是不需要与资产的支出相联系的，但是必须要考虑到在资本化过程中没有动用的借款取得的银行利息或者短暂投资收益，要将专门借款中的借款费用扣除上述收益后在进行资本化；而资本化期间的一般借款就需要与资本的支出想联系，计算其资本化率。借款利息的资本化的计算，是应将专门借款实际发生的利息扣除尚未动用的借款利息或短暂投资收益后的金额，为借款利息资本化的金额。实际发生的借款费用的总额度扣除当期应该资本化的费用金额所产生的差额应该算入到当期损益中。

二、借款资本化的优势

1.扩充了借款费用进行资本化的范围。旧的借款费用准则中对于借款费用进行资本化的资产范围仅局限于固定资产，而新标准下借款费用的准则只要满足条件，即资产经过了一年及一年以上的购建或生产活动，处于使用或预售的固定资产、投资性资产等，明显在范围上有了扩充。

2.扩充了借款费用进行资本化的借款范围。旧的借款费用准则中规定只有为购建固定资产所产生的专门借款的借款费用才能够进行资本化，而新标准下，对于这一点的要求也有了变化，为购建或生产中活动中符合资本化的资产而产生的一般借款，也应当根据实际情况将超出专门借款的部分进行计算其占一般借款的资本化率。

3.借款费用所产生的利息资本化金额计算发生了变化。在旧的借款费用准则中只有专门借款所产生的利息与固定资产支出相联系的专门借款所产生的利息费用进行资本化，所以需要计算所有累加资产支出的加权平均数和所占用专门借款的加权平均率来计算借款费用所产生的利息资本化金额。而新标准下，购建或生产活动中符合资本化条件的资产而产生的专门借款，应该以专门借款产生的利息费用扣除尚未动用的借款资金产生的银行利息或短暂投资收益后的金额进行确定借款费用产生的利息资本化金额。为购建或生产活动中符合条件的一般借款，就应当根据所有累加资产超出专门借款的资产加权平均数乘上其占用的一般借款的资本化率，来计算一般借款的资本化利息。

三、借款资本化的缺点

1.新标准下专门借款资本化的局限性。新标准下，专门借款的资本化不再与资产的支出相联系，就可能导致企业产生不合理的借款。将专门借款的用途中，新的准则允许企业将其进行短暂性投资，并且只要求企业扣除短暂性投资的收益。这一标准就认可了企业可以将专门借款用于投资，而且对于投资的范围没有明确规定，就可能产生企业使用专门借款不合理的现象，导致投资风险，严重的产生投资亏损，对借款方造成了损失。再者新准则下专门借款资本化的规定中对内投资和对外投资的费用全部归于暂时性的投资，这是不恰当的，应将对内投资的费用由投资形成的资产来负担，对外投资的收益计入了当期损益。

2.借款费用的分配不明确。由于借款通常是由专门借款和一般借款构成，而且在购建或生产活动中会有多项借款，这就使得借款资本化的处理变得复杂，专门借款费用在资产中的分配不明确，分配应该以专门借款在资产中的支出比例进行分配，但是项目操作过程中存在實际情况的不同造成了分配比例不明确，在新标准中未有明确规定。一般借款也存在这个问题，由于项目操作过程中实际情况的不同导致计算资本化金额的不准确。

3.借款费用资本化的计算需要加强规范。一般借款所产生的资本化利息计算式将累加资产支出超过专门借款的部分、所占用的一般借款的资本化率和资产本金的加权平均数决定的，这样的规定虽然给企业调节利润创造了好的条件，但是也给不法企业提供了机会，可以将符合标准的资产调整为借款，使得资本化利息虚高。

四、结语

随着新准则的实施，应及时分析在新标准下借款资本化的利弊，根据利弊及时调整，保障企业的发展。

参考文献：

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[2]关月琴，王锦涛.专门借款资本化计算方法刍议[J].财会通讯，2011（05）

[3]闫建峰.借款费用资本化问题浅析[J].财会通讯，2008（08）