单天竹 金鑫

摘 要：本文对纳税舞弊行为及审计策略进行了讨论。产权模糊，经济利益驱使以及法律法规的缺弦造成了纳税舞弊行为产生的原因。本文在研究纳税舞弊成因的基础上，提出了审计实施和准备阶段的各种策略来有效进行审计控制。

关键词：纳税舞弊；成本费用；企业收入

一、 纳税舞弊行为的产生原因

1.产权模糊，责任虚置。目前，我国很多企业都存在产权模糊现象，缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，企业资源管理部门肩负着使国有资产增值的义务，但是也缺乏一个人格化的代表来承担责任，因此，企业的产权模糊就导致企业内部责任虚置，给企业纳税舞弊行为的发生提供了良好的环境。

2.经济利益的驱使。在市场经济条件下，企业面临着巨大经济利益的诱惑，往往不能自制，为了获得股票期权、融资、操纵股价、侵占资产等经济利益，不惜违反国家法律，采取舞弊行为。上市公司已经管理层为了炒热自己公司的股票，往往会进行会计舞弊，借助不实的财务信息来得到目的，管理层还会借助舞弊手段来掩盖自己侵占企业资产的行为。

3.现代风险导向审计理论存在缺陷。当前内部审计作为现代风险导向的一种审计模式，它所指的是审计的工作人员始终都是依照企业经营风险作为分析的评估导向，依据量化的分析来判断审计项目之间的先后顺序，根据风险来确定审计的范围和审计的重点，企业的风险管理和内部控制进行进一步的评价以及治理程序进行进一步的改善，这样才能更好的提出建设性的建议和进一步的改善和解决。更好的协助企业管理的风险，确保企业价值的增加和独立的鉴证与咨询。因此内部控制是它的薄弱环节，如果内部控制强而有力，就能够有效减少纳税舞弊现象，如若不然，就会给舞弊行为创造很多机会，降低企业采取报表的可靠性，审计人员的重点是内部控制存在的薄弱环节，但是目前，企业的内部控制大多处于失效状态，这无疑给纳税舞弊行为创造了机会。

为了避免和减少纳税舞弊行为，我们更应该注重对其进行审计的重要性。

二、审计准备阶段防止纳税舞弊的对策

1.收集审计单位的财务报表等相关资料。企业的纳税舞弊主要可以分为直接减少应纳税额、隐瞒应纳税、故意混淆税率和少计收入、多计成本费用四种，在审计进行的初期，审计人员要收集被审计单位的财务报表、统计报表等相关资料，并分析企业各项税分缴纳数与报表所反映的收入、利润等情况是否相符，审查企业的营业收入与成本费用是否配比。分析企业的财务指标可以采用分析复核法或者从横向和纵向观察企业采取是否存在异常变动现象，并留意一些重要的财务指标。

2.查阅监督部门的监管资料以及以往审计报告。审计人员要查看监督部门的纳税鉴定书，确定被审计单位是否按照要求缴纳了税金，核对被审计单位的工商年审报告、营业执照等，并判断被审计单位的会计资料是否全面覆盖单位的经营范围与经营项目。如果会计资料没有全面覆盖单位的经营项目，要进行询问或者实地观察，分析其经营情况判断是否存在纳税舞弊现象。同时，审计人员要查阅被审计单位以往的审计报告，判断被审计单位对国家相关政策的执行情况并评估其财务资料的可信度。

3.与被审计单位高层管理人员进行交流。审计人员要与被审计单位的高层管理人员以及各部门的管理负责人进行交流，详细询问单位的具体经营项目、经营理念、经营方式、经营状况等，并对各部门之间的说法进行对比，判断是否存在说法不一的现象。如果审计过程中发现被审计单位的仓库利用率在全年大部分时间都处于较低水平，但是财务部门却显示库存货物数量庞大现象时，审计人员就要分析查明其原因，判断被审计单位是否存在故意隐瞒收入不转成本的现象。

4.对税收政策执行情况进行内部控制评审。在审计实施阶段，审计人员要严格按照审计方案按部就班地进行，结合审计阶段掌握的一些重点以及线索，有序展开工作。收入环节是审计实施阶段的一大重点，在对被审计单位的收入环节进行审计时要注意以下五点：一是要对收入情况进行统计归纳以及分类汇总，收入情况包括被审计单位的具体经营项目、经营方式、产品销售地区、服务对象、服务类型等，方便全面地掌握被审计单位的经营状况等，对被审计单位的纳税额度进行初步的估算。同时，审计人员还要对被审计单位的合同订单以及经营与销售网络进行分析，分析被审计单位提供的财务报表等资料的真实性与完整性。二是对被审计单位进行抽样检查，从销售的原始凭证、记账凭证再到明细账的整个过程进行细致的审查，检查记录是否完整、准确，是否实现不同税目、应税与免税项目的正确划分，审查被审计单位的账务处理是否正确，判断其有无偷逃税金的现象。三是检查被审计单位时候采取了正确的直接收款、预收款、委托代销和分期收款等销售方式，以及采取这些销售方式时是否严格遵守相关法律法规的要求。四是审查被审计单位收入计价的合理性，合理运用比较法，将同一类产品的市场平均价格、历史同期、年度期间放在一起进行分析，判断被审计单位是否存在价格明显偏低的现象，同时要审查被审计单位与关联企业之间的交易是否遵循等价交换的原则。五是分析被审计单位往来账户、合同等资料，观察销售记录是否完整。

三、审计实施阶段防止纳税舞弊的对策

1.加强企业收入环节的审计。在审计实施阶段，审计人员要严格按照审计方案按部就班地进行，结合审计阶段掌握的一些重点以及线索，有序展开工作。收入环节是审计实施阶段的一大重点，在对被审计单位的收入环节进行审计时要注意以下五点：一是要对收入情况进行统计归纳以及分类汇总，收入情况包括被审计单位的具体经营项目、经营方式、产品销售地区、服务对象、服务类型等，方便全面地掌握被审计单位的经营状况等，对被审计单位的纳税额度进行初步的估算。同时，审计人员还要对被审计单位的合同订单以及经营与销售网络进行分析，分析被审计单位提供的财务报表等资料的真实性与完整性。二是对被审计单位进行抽样检查，从销售的原始凭证、记账凭证再到明细账的整个过程进行细致的审查，检查记录是否完整、准确，是否实现不同税目、应税与免税项目的正确划分，审查被审计单位的账务处理是否正确，判断其有无偷逃税金的现象。三是检查被審计单位时候采取了正确的直接收款、预收款、委托代销和分期收款等销售方式，以及采取这些销售方式时是否严格遵守相关法律法规的要求。四是审查被审计单位收入计价的合理性，合理运用比较法，将同一类产品的市场平均价格、历史同期、年度期间放在一起进行分析，判断被审计单位是否存在价格明显偏低的现象，同时要审查被审计单位与关联企业之间的交易是否遵循等价交换的原则。五是分析被审计单位往来账户、合同等资料，观察销售记录是否完整。

2.加强对企业成本费用环节的审计。成本费用环节也是审计实施阶段的一大工作重点，对被审计单位的成本费用进行审计时要重点从这五个方面着手：一是灵活运用询问、复核等方法检查被审计单位的成本费用核算方法是否前后一致，是否遵循相关法律的规定，如果企业存在无原因的任意变更成本费用核算办法的行为，就要将其作为审查重点，判断被审计单位是否通过变更成本费用核算方法来偷逃税金。二要重点关注被审计单位在成本费用核算中存在的一些异常现象，比如：企业材料购入、入库、材料领出和出库、成本结转的原始凭证残缺、缺乏原始凭证或者伪造原始凭证的现象，白条报销的现象等，以此判断企业是否存在虚增成本费用、少缴税金行为。三是对被审计单位的成本费用开支范围、计提标准的合理性和合规性进行审查，同时检查被审计单位内部是够存在任意提高工资、福利费、职工教育经费等费用的计提标准，是否存在将罚款、滞纳金、违约金等列入当期费用的现象，还要检查被审计单位是否对资本性支出和收益性支出进行严格划分，新技术开发费等是否经过税务部门批准等。四要对被审计单位的大额预提费用提取、转销的记账凭证及相关文件资料进行抽样检查，检查预提金额以及处理方式是否正确。五要对被审计单位的银行账户或应收票据的利息通知单进行抽查，检查单位已实现的利息收入是否足额入账。

四、结语

在巨大经济利益的驅使下，很多单位以及企业都会违反国家相关法律法规的规定，采取不正当的手段来获得利益，纳税舞弊手法呈现出多样化、复杂化的特点，这极大地损害了国家的利益。提高审计工作的质量要做好审计准备工作以及具体落实情况，审计人员要密切关注企业大额流动资产、固定资产的盈亏，对长期投资的核算方法及投资收益期间的核算方法进行区分，坚持全面审计、突出重点的审计原则。

参考文献：

[1]程琳，胡玉可.我国企业会计舞弊的原因探析——对政府相关部门监督不力释解[J].科技经济市场，2008（9）：23-24.

[2]杨利红.对我国上市公司会计报表舞弊的识别[J].商场现代化，2009（2）：45-46.

[3]张军.中小企业内部控制制度审计中存在的程序与方法问题探论[J].科技信息，2013（14）98-99.

[4]陈青.风险导向内部审计与风险管理审计的比较分析[J].财会研究，2012（5）：17-19.窗体底端