摘 要：预算，集资源配置、业绩评价、沟通激励功能于一体，通过市场预测和企业资源信息对企业资金、人力、材料、能源、信息等物质作出前瞻性安排，是重要的企业管理控制方法。作为预算责任人的机会主义行为，预算编制松弛是普遍存在的问题。针对这一问题，国内外学者基于代理理论、权变理论、行为学理论和心理学理论等理论基础对其行为动因作了诸多研究。然而，这些讨论却很少将其与企业所处的环境和状态联系起来。结合企业特性，或许可以对预算编制松弛获得新的经验数据和认识。本文将结合现有分析理论，以企业发展动力为视角，分析企业在不同发展动力情况下将如何影响预算编制松弛。

关键词：企业发展；预算管理

一、企业发展动力的内涵

作为构成市场经济的细胞，面对日益加速的"新陈代谢"，许多企业都如履薄冰，不断寻求发展动力。企业是一个开放的人工系统，其发展周期很大程度上取决于其对外部的适应情况。其发展动力是否充足，主要通过灵活性和可控性程度的相对关系来表现。灵活性是指面对环境的波动，企业具有高度敏感性，可以时时做出调整方案，甚至变革。可控性是指企业的自律能力，主要是来自于内部的制度和企业文化。良好的可控性加上适度的灵活性，便取得了生存和发展的动力。

发展动力的实质可以从以下角度来分析。企业的一切发展来源初始资金的投入，企业发展的成功也往往以企业的扩张为标志。因而，资本的逐利性是企业发展的动力。另一方面，企业是提供产品服务的组织，从这个意义上讲，创新是直接动力，这包括创新的产品，创新的技术等。从人本主义的角度来看，企业的一切发展都是企业员工的行为结果。决定和支配企业动力的力量是企业劳动者能动性的总和。企业劳动者的利益越大限度的满足，激励机制越完善，企业的发展动力也就越足。从经济学角度来看，企业的存在是交易成本的结果。因而，企业的发展与市场环境密切相关。尤其是当企业规模很小的时候，它对市场边界效应的影响反应更大，对环境依赖程度强。此时，环境与企业之间就具有了某种线性关系。譬如现在许多物流公司与淘宝之间的关系，它们对市场中其他公司（阿里巴巴）的依赖性就非常强。这种情况下，这类企业功能单一，其发展动力很大程度上取决于市场的需求。很多时候，人们强调战略的重要性，其实也是在佐证市场的重要性。认准方向，明确市场的需求点，会为企业带来远远不断地动力。

企业发展的动力是一种合力，不仅包括拉力还有阻力。要想克服阻力，首先要对阻力有清晰的分析。阻力是指一切降低企业灵活性和可控性的因素。行业内有众多竞争对手、行业发展缓慢、顾客认为商品是同质的等都会客观增加企业的经营难度，降低企业的灵活性。企业治理结构不合理、激励机制无效等会降低企业的生产经营效率，降低企业的可控性。上述因素会构成企业发展的阻力。

二、企业发展动力对预算松弛影响的内在机理

预算松弛作为企业治理中的一个"顽疾"，形式上表现为最优预算水平与最终预算水平之间的差异，如成本预算制定偏高、产能或收入预算数偏低等。"松弛"体现在组织完成预算的压力降低，紧张程度变小，预算松弛实质上是一种利己行为。预算基于企业持续经营的假设，而持续经营又很大程度上取决于企业发展情况。因而，企业发展动力与预算有着密切的关系，其影响的内在机理如下图所示。

企业发展动力对预算松弛影响的内在机理

借鉴舞弊三角模型，我们可以从行为学角度分析构成预算松弛的三个要素：动机为自利的需求；机会为企业两权分离和其他组织结构因素；借口为企业发展动力的不确定性。如前文所述，企业发展动力可以分为两部分，市场需求、竞争程度和环境不确定性直接决定了企业未来发展的空间，管理层编制预算时会根据客观外部环境的优良，评估企业的预算水平。市场好，预算松弛的可操作空间就大。另一方面，企业的激励制度和企业文化，直接决定了管理层的自利动机。一个强调诚实经营且激励机制与业绩挂钩并附有监督机制的企业，可以很好的抑制管理层的自利动机，降低企业的预算松弛程度。可见，当企业外部发展动力大时，预算松弛程度可能会加强，而当企业内部发展动力大时，预算松弛程度反而会降低。

三、启示和不足

企业的发展形式为各类创新，实质是资本的增值过程。我们可以通过寻找市场需求、降低对环境依赖性、完善企业激励机、加强企业文化等途径来增强动力。但我们也应注意到再加强企业外部动力时，易带来预算松弛的负面效应。在企业经营过程中，要时刻注意企业发展动力与预算松弛，以充分发挥预算功能，实现高效的发展。由于本文仅为理论分析，具体结论仍需得到数据和实验的验证，有待完善。

参考文献：

于增彪.关于集团公司预算管理系统的框架研究.会计研究，2004.08：22-29.

作者简介：李婷（1991- ），安徽芜湖人，东南大学经济管理学院硕士研究生