论修订后的职工薪酬准则对企业的影响

2015-03-27孙功勋

湖北经济学院学报·人文社科版 2015年6期

关键词：影响

论修订后的职工薪酬准则对企业的影响

孙功勋

（安徽财经大学，安徽蚌埠233030）

摘要：《企业会计准则第九号-职工薪酬》经财政部修订以后，已经在2014年7月1日起开始实施。修订后的准测在一些概念上，分类方法上，内容上都比以前更加准确，规范，适用范围也有所扩大，并将指南和准测中的一些内容纳入正文，使得新准则更加条理化、清晰化,这些变化对企业的成本结构，财务状况，经营成果等方面产生了巨大影响，进而又影响到企业的实际发展方向。这篇文章主要分要分析了新准则的变化及其对企业的影响。

关键词：职工薪酬；变化分析；影响

一、前言

随着我国市场经济的发展，职工薪酬的内容也更加复杂，旧准则已经不能满足新形势新情况下解决新问题的需要。比如，我国的社保体系不断发展和完善，职工从工作单位获得了多种多样的福利报酬，特别是离职后福利不断发展，然而旧准则对离职后福利的会计处理方法并没有准确的要求，导致不同企业甚至同一企业的不同部门对离职后福利使用的会计政策和披露方法都不一样。其次，旧准则的内容有些原则化，仅仅对职工薪酬的确认、计量和披露等的基本原则有比较具体的规定，还有一部分内容分散于应用指南和讲解之中，比如有关带薪缺勤、辞退福利等的具体内容和详细规定，因此有必要对准则、应用指南和讲解三者之中的具体内容进行归纳整理以及合并。另外，为了与国际会计准则接轨，体现我国会计准测体系与国际体系的趋同，方便跨国公司财务报表的合并,也需要对准则进行修订。

2011年6月份，我国财政部会计司专门成立了职工薪酬准则修订小组，自此职工薪酬准则的及其有关的一些其他问题正式开始进行研究并修改。经过两年多的时间，《企业会计准则第九号—职工薪酬》准则的最终修订稿在2014年1月27日正式被公布。修正后的职工薪酬准测共八章三十二条，内容更加丰富和完整，包含总则、各种薪酬规、披露、衔接规定等内容，其中离职后福利和其他长期辞退福利是新增加的内容，至此该准则基本上涵盖了全部的职工薪酬业务（股份为基础的除外）。这些主要内容的变革都对企业产生了各个方面的影响。

二、修订后的职工薪酬准则的主要变化

（一）在职工和薪酬概念上的变化

新准则与旧准则相比,把职工作为第三条单独列示出来,并做了明确的解释,不仅包括与企业签定合同的全职、兼职、临时工，还包括没有和企业签立合同但为企业提供了劳动或者服务的工人。这一变化使得职工的范围扩大且更加规范，这种变化就无形之中增加了薪酬的范围。职工薪酬与原来的内容相比更加条理化，清晰化，新准则对此进行了分门别类并做了解释，使我们对职工薪酬的理解更加全面。修订后的新准则把企业提供给员工配偶、儿女、需要赡养的老人、已经去世员工以及其他受益人等的福利也纳入了职工薪酬之中，另外还特别把企业发放给员工的非货币性福利也归入职工薪酬，并规定非货币性福利的计量属性是公允价值。这些变化使职工薪酬更加标准化,与国际会计准则也更接近。

（二）充实了“离职后福利”的内容

离职后福利是指员工在企业退休后或者解除劳动合同后，企业以各种各样的形式为其提供的报酬、补偿或者福利，然而这并不包括短期薪酬、辞退福利。“离职后福利”是新准则中初次提出的一个新内容，并把它一分为二即设定提存计划和设定收益计划。所谓设定提存计划是指企业提前设定一个固定的金额，并把此金额以独立基金的形式存储起来，之后企业就不再承担进一步支付的义务，其本质是指企业对员工承担的义务只限于企业提存的金额，所以员工在退休或因其他特殊原因提前离开职位后所能得到的仅仅是提存金额及其所产生的收益，离职后福利主要核算的是企业提供给职工的养老、医疗、失业等社会保险费。设定收益计划是指除设定的提存计划以外的为员工退休以后提供的各种福利，其主要内容包括过去的或者当期的服务成本、净资产或者净负债的利息净额等，它的本质是一种补充养老计划。企业承担了与员工有关的养老金的风险，因此有利于提高员工对自己所在企业的忠诚度。

（三）正文中增加了一些准则和指南中的内容

把其他长期职工福利作为一整块内容列入正文，它所产生的薪酬成本主要有三个部分组成，第一是服务成本，第二是其他长期职工福利净资产或者净负债的利息净额，第三是重新计量所产生的变动，这些薪酬规定之前都分布在应用指南和讲解中，而现在把它们纳入到正文之中，使准则更加丰富完整。这是对员工长期福利的一个重要补充，使职工薪酬的结构更加合理。另外，准则又界定并区分了“累积带薪缺勤”和“非累积带薪缺勤”。累积带薪缺勤是指当期尚且没有用完的这种权利可以结转到下一期并在未来的期间使用。非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤恰恰相反，当期没有用完的将直接取消，不能结转到未来的期间，除此之外职工离开企业时也无权获得现金支付。

（四）对新增内容的信息披露和衔接规定作了明确的要求

新准则在保留了旧准则的基本要求基础上，对新增加的内容也做了相当具体的要求，例如对其他长期职工薪酬的性

质、金额及其计算依据，与设定提存计划和设定收益计划的有关披露都做了详细的要求。在衔接方面，准则明确规定施行日存在的离职后福利计划、辞退福利等采用追溯调整法处理，而企业前后比较财务报表中披露不一致的进行简化处理，即准则出台之前的财务报表不需要进行调整。

三、职工薪酬准则的变化对企业的影响

（一）对职工利益的影响

企业应当在职工为企业提供劳务或者服务的相应的会计期间内，为职工缴纳五险一金并且按照一定的标准提取职工教育经费等，确定金额以后，还要确认相应的负债，计入当期损益或者资产成本，从而有利于保障职工的利益。

（二）对企业人工成本的影响

我国传统的会计人工成本在核算时对职工的范围和职工薪酬的界定以及核算方法上都相对不完善,比如按照职工工资总额的15%提出职工福利费，并在成本费用中计入；根据一定的比例在职工工资金额中将五险一金等方面的费用计入管理费用，并直接计入当期损益。因此，旧准则体制下的人工成本不能够真正反映出企业应当实际承担的人工成本。当一个企业的人工成本比较低时，就不能全面的反映该企业实际应该承担的人工成本数据。在职工薪酬新准则中，企业对职工和薪酬的具体内涵进行了明确的界定和规范，对于职工而言，除了与企业签立劳动合同的所有正式人员外,还包括虽然没有与企业订立劳动合同但是为企业所提供了企业所需要的劳务或者服务人员。

新准则在职工薪酬的定义、具体内容、核算方法与范围上的规范比以前更加丰富完整,囊括了在会计的实际工作中可能出现的各种人工成本，因此有利于财务报表全面反映人工成本信息,增强企业之间人工成本的可比性。

（三）对企业财务报表的影响

（1）新准则要求企业在员工辞退时给予员工的补偿进行负债处理工作，而不计入期间费用，与传统的会计处理方法大不相同，这种做法使得利润表无法正确真实的反映企业的利润；（2）根据新准则的要求，企业应当在具体工作的过程中将一些产品成本、无形资产等项目资本化，这样不仅可以增加企业的资产，还有利于增加企业的当期利润，从而可以提高资产负债表中的资产和利润表中的利润；（3）新准则取消了按照职工总额的15%作为职工福利的规定，这会使企业的一些支出与税法存在差异，从而会进行纳税调整，进而影响企业的经营成果等实际财务状况；（4）旧准则规定，如果公司提前解散与员工之间的合同约定，那么与此有关的费用支出将列示出来,而新准则要求在解除合约时这些支出如果符合一定的条件，就要进行负债处理工作，而这无疑都会对各期的损益产生较大的影响；（5）旧准则对设定收益计划的会计处理工作没有明确的规定，在具体的会计工作中只有国有企业按照相关规定预提有关退休福利，并没有明文条例或者常态机制可遵循，而新准则将这些以前没有具体规定的内容纳入表内，肯定会对一些国有企业的报表产生重大影响。

（四）对企业发展方面的影响

新准则中的开发人员福利费用、工资都予以资本化，有利于企业负债人推动企业的发展力度，加大投入研发经费，从而不断创新，用技术的创新来增加企业的效益。第一，这种变化可以推动企业发展方式的变革，有利于企业提高自己的创新能力。第二，可以改善企业的投资道路，使企业的发展前景更加良好。对于企业给研发人员的支出，在满足职工薪酬后剩下的支出进行资本化处理，从而解决了利润与研究开发人员工资支出之间的矛盾，提高了注重科研的企业公司的盈利水平，有助于企业的创新发展，也推动了一些资本密集型产业的迅猛发展。最后，新准则紧随国际会计准则，与国际会计准则接轨，减少了我国会计准则与国际会计准则的差异，有利于我国企业进入国际资本市场，加大吸收外资，扩展国际业务，实施走出去的国际化战略。

四、对企业相关实务的建议

首先，企业在具体实施新准则时，应该采用未来适用法，不要再去追溯调整。其次，建议企业取消以前的“应付工资”，“应付福利费”，设立一级科目“应付职工薪酬”，在一级科目下，再增设其他关于职工薪酬的各类明细账，如福利费，工资、辞退福利等等。再次企业应在日常工作中严格定义和限制福利费、可累积带薪休假、辞退福利等内容，比如，职工的可累计带薪休假费用和辞退补偿作为预计负债时，会计人员必须有敏锐的职业判断并且拥有足够的证据能够证明这种现金流很有可能流出企业。最后，企业要及时适应新准则的调整，对财务会计人员进行及时培训，使他们能够尽快适应新改革，新内容。