浙江诚意装饰工程有限公司 吴伟萍

为了能够更好的对企业的内部控制、审计质量以及代理成本进行综合的研究分析，本文将以企业内部控制目标的实现程度为基准进行影响内部控制质量因素的综合分析。企业的内部控制以及代理成本方面具有一定的相关性，同时企业的内部控制以及审计质量也分别从内外部的两个方面对企业的财务报表进行了可靠性的监督，从而对约束代理成本方面起到一定的替代效应。通过一些研究不难看出，企业的内部控制对于企业的经营者以及所有者之间的代理成本及大股东对小股东权益侵占的行为均有一定的抑制作用，同时在代理成本的抑制过程中，企业的内部控制以及审计的质量之间也会存在一定的替代效应。

一、理论分析

经过一系列的研究不难发现，股东与经理人之间的第一代理问题以及大股东与小股东之间的第二代理问题是侵占投资者利益的最为主要的两个原因。其中虽然对于股东以及投资者利益侵占的实施主体以及实施方式会有不同，但是他们的实质是一样的，都是掌控公司剩余控制权的利益主体对剩余控制权的实施，从而为了能够最大化的谋取自身利益。因此从此意义上来讲，只有通过公司的内外部的控制来对经理人以及大股东对剩余控制权进行一定的限制安排，来控制其滥用，才能够达到保护投资者的利益以及降低代理成本的目标。

在资本市场中，财务会计信息是一项非常重要的制度安排，能够在充分的抑制经理人及大股东对剩余控制权的滥用以及降低代理成本中具有重要的意义。在公司的内部控制中，信息的不对称有可能导致投资者利益的损失，要想保护投资者的利益，就需要对信息问题以及代理问题进行一定的研究与分析。财务会计信息能够在一定程度上解决信息及代理问题，主要是因为财务会计信息能够为投资者以及其他的信息使用者提供大股东以及经理人在企业的经营运作信息。

但是，公司的财务会计信息也有可能会存在信息被操纵或者是盈余管理的可能性，这也就会给财务报表带来一定的风险。为了能够提高财务会计学的可靠性以及解决其不被人信任的问题，就需要在企业的内部管理中来针对财务报告的可靠性进行一些制度安排。在内部控制中，独立的外部审计在提高财务会计的可靠性中发挥着重要意义，它能够在很大的程度上解决财务会计信息不被人所相信的问题。也就是说不断提高审计质量，将有利于降低代理冲突，将会对投资人的利益进行一定的保护。与此同时内部控制制度也是提高财务会计报告可靠性的另一重要举措。内部控制主要是通过两种较为直接的方式来进行财务会计报告可靠性的监督：一种是尽可能的减少经理人以及职员随机报错的可能性，另一种则是尽可能的减少经理人进行机会主义会计选择的可能性，从而通过企业的内部控制来对提高盈余的质量起到重要的作用。

内部控制制度是另一个提高财务会计报告准确性的有效途径之一，内控制度还可起到减少代理成本的效果，这其中主要是因内控本能够基本实现权力的相制衡，从而尽可能地减少财务报表中的虚假成分，并防止大股东操纵会计行为，减少其选取职业道德素养较差的会计人员的机会。通过此种方式在一定程度上限制了大股东对于投资者利益的侵占。

二、内部控制与外部审计之间的关系

内部控制和企业外部审计间产生一种为实现同一目标而相互协同的关系。在现代经济学领域中，如果两种产品通过共同协调的方式，才能实现最终效果，那么该两者则为互补品。若是两类产品均可独立使用同时并且能发挥其作用，也就是说两种产品具有相同的功能，那么则为替代品。假设以经济学理论来分析企业的外审与内控，则可看出两者存在替代效应。

根据代理的理论也就不难发现，企业的外部审计以及内部控制不仅均能够起到降低代理成本的作用，同时两者之间还具有一定的替代效应。在代理理论中，外审是能够降低利益冲突与代理成本的一种担保机制，通过相关研究不难看出，很多高代理成本企业，往往聘用的外审师其专业技能更为过硬，也就能帮企业获得更高的经济效益与市场价值。也就是说当公司的内部管理机制已经无法满足代理成本降低时，企业会从提高审计质量的方面来寻求代理成本的降低。从另一个角度来看，如果企业在减少代理成本的过程中，无论是内控还是外审都存在都需要考虑维护企业投资利益，减少代理成本等经营目标。即使不通过协同作用，两者均是以这一发展目标进行操作，但两者通过协同作用，可大大强化这一经营目标的实现效果。

三、内部控制及审计质量对代理成本的作用

随着社会经济的不断发展，我国的企业内部控制标准也越来越详细与规范。其中在我国的企业内部控制基本规范中不仅对企业内部控制自我评价、企业审计报告有所规定，同时也详细规定了企业内部年度自我评价报告。这都明显的体现了现阶段我国对企业内部控制的高度重视。就现代公司的经营模式来看容易产生企业经营权与所有权的分离，进而也就会导致企业代理问题。导致代理问题的根源是企业内部信息的不对称。只有做好企业的内部控制，才能够为企业财务报表的真实可靠性提供重要保障，但是如果从企业内部控制来对代理成本进行研究还是存在一定的困难。

在企业的运营中，无论是企业的经理人还是大股东在进行投资者的利益侵占时均需要采取暗箱操作，为了防止不法行为留下证据，需要通过隐瞒真实信息，报备虚假信息的方式，使其不法行为具“合法性”。即使有人提出疑义，通过虚假的信息也看不出是否存在侵占企业利益的情况。而建立完善健全的内控制度，强化财务报表的审核机制，会对此种通过虚假信息进行利益侵占等行为起到一定的约束限制作用，从而在一定程度上实现代理成本的降低。

四、结束语

通过分析不难看出，为了能够更好的保护投资者的利益，上市公司应该更多的披露企业的内部控制信息。同时内部控制对代理成本的显著控制，主要是在低审计质量的样本中成立，如果审计质量较高，那么此结论便不成立。这也就说明了企业的内部控制及高质量的审计之间存在着一定的替代效应，也就是说在最高质量的审计样本中，内部控制对代理成本的作用将会有所降低，反之则会有所增加。为了能够更好的降低我国企业的代理成本，就需要不断完善企业的内部控制以及审计质量。

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