山东和信会计师事务所（特殊普通合伙）济宁分所 戈红利

一、合并会计报表的重要性

企业的财务报告要通过合并会计报表表现出来，高质量的合并会计报表在一定程度上反映并影响着企业的财务运行情况。合并会计报表可以满足管理层管理者的需要，提供准确的信息，以此掌握企业的财务状况，合理分配企业资源，实现效益最大化。合并会计报表还能够为投资人以及债权人提供关于企业的信息，通过报表可以清楚地了解到经营者对资金的使用情况。

二、确定合并会计报表范围面临的问题

（一）多层控股企业面临的问题

如今，我国企业中的股权关系愈发复杂，会计报表的合并范围的确定也会遇到很多问题。虽然我国对会计报表的合并有着明确的标准，但是对于间接拥有表决权的缺乏统一规定，对此的计算方法也有加法和乘法两种，选择不同的方法就会长生不一样的结论，最后就会影响合并范围。与此同时，这两种计算原则也存在着一些不完善的地方，在企业的实际操作中也会面临一些困难。

（二）报表编制的基础问题

我国的会计报表合并准则强调以个别报表为基础，同时还要将超过半数的企业算入合并范围，但是没有明确应该将哪个层次纳入到合并的范围之内。在理论上无论是一次合并还是逐层合并都能够包括在企业的会计报表的合并范围之中，然而，随着企业规模不断扩大，编制合并会计报表的工作愈发困难，在编制过程中很容易出现一些纰漏。

（三）合并的范围变动

会计报表合并范围的变动方式主要包括以下几种：一是收购其他公司将其变为控股子公司，以此扩大合并范围。二是转让控股子公司的股份，以此缩小合并范围。三是运用资产置换来将经营不善的子公司淘汰，引进优势资产。以上三点都会为企业带来良好的影响，但是有些企业随意更改合并范围，不按照相关准则规定，这就会使合并的会计报表的信息失去真实性和准确性，影响财务工作的进行。

三、在信息披露方面的不足

（一）通用性差

合并财务报表可以反映一个企业的财务状况，但是其通用性还存在着一些不足。如债务问题，会计报表中的债务不能在合并中划等号，母（子）公司的债务人只可以向母公司索要，不可以向子（母）公司索要债务。总体来说，会计报表合并之后，对于子公司或者母公司来说都没有很强的通用性，这是合并会计报表的一个不足之处。

（二）信息真实性易受个别会计报表影响

我国的经济体制还不成熟，一些企业法律意识淡薄，很容易在个别会计报表中出现一些问题，出现失真的情况，这样会影响合并会计报表的质量。企业的合并会计报表是建立在个单独的财务报表之上的，如果个别会计报表的质量较差，那么也就会影响合并报表的信息真实性。个别会计报表的计算方法也有所不同，这就会使计量和处理方法不同，同样会影响到合并报表的信息的真实性。

（三）信息相关度不够

合并报表的信息相关度直接影响企业的决策。目前，各企业的合并有纵向、横向以及纵横混合三种模式，随着市场发展，更多企业还是使用混合合并的模式，不同性质的公司不断涌现，这就给会计核算工作带来了很大的挑战。业务多元化使母子公司的会计核算工作不同，如此看来，合并会计报表就会很难同时反映不同行业的财务情况，也就说明，合并会计报表的信息相关度不足。

四、对编制合并会计报表的建议

（一）建立相关制度

政府有关部门应该制定严格的规范和制度，在合并会计报表时针对不同情况制定出不同的方法规则来约束企业的会计报表的合并行为，对于应该在合并报表中出现的内容要做出明确规定。政府在制定规章制度的基础上还应该对企业的会计报表合并行为进行检查和监督，对于不符合规定的以及违反制度要求的报表督促企业进行纠正以及重新编制。

（二）健全编制基础

当前我国大多数企业都采用逐级编制方式，该方式可以保证会计报表的科学性和真实性，但是这一方式需要将编制基础定为子公司的合并会计报表，对于这一问题，企业可以从以下几个方面入手解决：第一要层层明确合并方法以及处理原则，为实际操作提供充足的理论依据；第二要科学地确定合并范围，对于直接拥有股权的母公司应该能够准确知道如何抵消其直接股权；第三在采用逐级合并法的同时还要将一次合并法作为合并会计报表的备选方法。

（三）提高人员素质

一个企业的会计工作与会计人员的素质水平有着重要联系，因此这就需要不断提高相关会计人员的专业素养，提高其业务水平。企业要对会计人员的培训工作加以重视，加大培训力度，培养会计人员的专业技能，提高其学习积极性，不断满足其学习需要。与此同时，企业还要为会计人员之间的交流提供平台，传递信息，彼此交流经验，在交流中相互促进，共同发展。

（四）增强信息披露能力

对于通用性不强的问题，企业可以再合并会计报表中添加明细栏，对母子公司的财务情况进行补充说明，以此来了解更加详细的企业财务状况。企业还要不断提高个别会计报表的质量，为合并会计报表提供可靠高质量的基础，提高其信息质量。对于混合合并的企业要进行分布合并，将业务类似的企业归为一类再进行合并，这样能够使合并报表更加可靠。

五、结束语

新的会计准则对企业的会计报表合并范围有了调整和新规定，这有利于我国会计工作与国际接轨，有利于我国会计信息质量的提高。因此，企业应该遵守规章制度，按照准则来开展会计工作。同时我们还要在实践中不断深入探讨关于会计报表的合并问题，这样才能不断地完善和发展我国会计事业。

[1]赵红梅．企业合并会计报表合并范围问题的探讨［J］．中国外资，2012（07）

[2]于洋.会计报表附注信息披露问题探析[J].行政事业资产与财务，2013（6）.