摘要:本文首先简要介绍了注册会计师财务报表审计的一些相关知识，然后论述了企业财务审计中存在的一些主要问题，希望对注册会计师开展年度报表审计业务有所裨益。

一、注册会计师财务报表审计概述

注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，企业财务报表审计的主要目的是合理保证被审计单位的会计报表按照国家统一的会计制度编制，并公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。注册会计师的财务报表审计有力地支持了我国企业进行现代企业制度改革，同时为了更好地指导注册会计师进行企业财务报表审计，财政部批准发布了注册会计师执业准则体系。从审计理论的完备程度和审计方法先进程度来说，企业财务报表审计是现代各种审计方式中最重要的审计形式之一，同时它也是注册会计师的主要业务。

二、企业财务审计中存在的主要问题

(一)注册会计师的财务和会计知识更新性较差

近年来随着我国经济的发展和对外开放程度的不断提高，我国财政部为了适应经济发展的需要，在会计准则方面和国际财务报告准则进行了趋同，并发布和修订了大量的企业会计准则。这些会计准则不同于以往的企业会计制度，需要准则执行者进行大量的职业判断，因此需要广大的会计和注册会计师认真学习企业会计准则体系。但由于我国部分注册会计师没有树立终身学习的理念，因此在注册会计师协会组织的后续教育课上表现较差，更谈不上自觉自学会计准则知识，这种局面导致很多注册会计师的财务和会计知识跟不上形势的发展，知识结构老化现象严重。由于注册会计师年度报表审计的主要标准就是企业执行的会计准则体系，因此很多注册会计师在进行年度报表审计时发现不了问题，更解决不了问题。

(二)没有严格遵守职业道德守则的原则与要求

1、部分合伙人和员工的职业道德意识较差

会计市场竞争比较激烈，导致会计师事务所的部分合伙人和员工职业道德意识较差，如不按照审计程序执业，导致执业质量低下；又如在承揽业务过程中诋毁同行，严重影响整个行业的形象；再如注册会计师没有适当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息没有尽到保密的义务。

2、不重视审计中的独立性

由于经济利益和外界压力等因素的影响，我国很多会计师事务所在年度财务报告审计中，根本不重视独立性问题，严重影响了审计质量，甚至导致审计失败。主要表现在以下几个方面：

一是除了正常进行审计工作外，其还与被审计单位存在其他的经济利益；二是大部分审计收费来源于单一的大客户；三是急功近利，非常害怕失去客户；四是合伙人的直系亲属与被审计单位联合经营；五是抗压能力差，在重大会计、审计等问题上与被审计单位存在意见不一致时非常害怕受到解聘威胁。

3、缺少职业怀疑态度

部分注册会计师在年度报表审计过程中被客户的假象迷惑，经常认为管理层的诚信毫无问题，对审计查询的回答往往不加怀疑轻易采纳，增加了审计风险，主要表现在以下几个方面：一是从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时没有追加必要的审计程序；二是当管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾时，注册会计师没有采取进一步的调查措施，而轻易相信管理层做出的声明，更谈不上怀疑管理层其他声明的可靠性；三是对审计过程中发现的异常情况，注册会计师没有采取进一步调查措施，特别是自己的能力不能查明事情真相时，没有聘请相关专家进行工作以评价文件记录的真伪。

4、压价竞争情况突出

目前压价竞争一词竟然成为描述注册会计师行业不正当竞争行为的一种约定俗成的说法。可见注册会计师压价竞争情况比较突出，这固然有会计师事务所脱钩改制后生存压力增大的客观因素，但不少会计师事务所为争取更多的客户，收费明显低于行业同行标准也是非常不正常的现象。会计师事务所压价竞争是很难保证投入足够的审计力量开展审计工作的,只能导致执业质量低下甚至审计失败。

(三)事务所质量控制体系建设有待加强

很多会计师事务所的质量控制体系不完整且执行效果较差，一是没有明确对业务质量承担领导责任的人；二是制定的职业道德规范内容不完整且可行性差；三是在客户关系和具体业务的接受与保持的工作中随意性较大，没有明确的规范标准；四是人力资源政策不当，事务所人员流失情况严重；五是现场的业务执行缺少监控，业务工作底稿的复核流于形式。

(四)审计计划和风险评估流于形式

目前，我国很多会计师事务所的审计计划和风险评估工作只是为了应付注册会计师协会的检查，因此存在不去客户现场调查研究，只在家里编制审计计划和进行风险评估的现象。这固然有注册会计师的能力适应不了风险评估程序的因素，但主要的原因还是不够重视审计风险。

(五)管理建议针对性较差

很多注册会计师给被审计单位出具的管理建议理论性大于可执行性，没有给审计单位提供更多的增值服务，长此以往很容易失去客户的信任。

三、结束语

综上所述，我国注册会计师在进行年度财务报告审计时存在的问题还是比较突出的，希望引起注册会计师们的反思并不断降低审计风险。