山东省沂南县财政局 张金梅

实施内部会计控制与企业的经营活动密切相关，可以降低企业的经营风险，提升企业的整体管理水平与综合竞争实力。企业应优化内部会计控制环境，完善内部会计控制体系，调动起管理层乃至每一名员工参与内部会计控制的积极性，在激烈的市场竞争中实现可持续发展。

一、企业内部会计控制的含义及其控制体系的构建原则

企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业建立并实施内部会计控制体系，应当遵循以下基本原则：

（1）合法性原则。内部会计控制制度的设计必须遵循会计法、国家统一的会计制度和监管部门规章的要求，并结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

（2）有效性原则。内部会计控制应当做到环环相扣，操作起来切实有效。

（3）全面性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的所有部门和人员，企业各个业务领域和各个操作环节。

（4）不相容职务相分离的原则。不相容职务相互分离，堵塞漏洞，消除隐患，确保不同部门和岗位之间权责明确、相互牵制，保证企业的财产安全，实现企业的健康发展。

（5）成本效益原则。内部会计控制应当以较低的控制成本达到令人满意的控制效果，实施内部会计控制的成本应小于其因此而带来的经济效益。

（6）适时性原则。内部会计控制制度建设应随着外部环境的变化、企业具体业务情况的变化和管理要求的提高及时更新完善。

二、实施企业内部会计控制的必要性

传统的计划经济规避了市场风险，然而有市场就有风险，市场经济体制下，各国资本实现了自由流动，竞争更加激烈，要想保持国民经济的持续、快速、健康发展，维护社会主义市场经济秩序显得尤为重要。目前我国部分企业对内部会计控制制度建设不够重视，经济违法违纪现象时有发生，会计秩序混乱，财务信息失真，扰乱了正常的经济秩序，以致管理失控，经营目标无法实现。针对部分企业经济管理的现实状况，建立健全内部会计控制制度势在必行。

实行内部会计控制是加强会计核算，规范会计行为，防范财务风险，提高财务会计信息质量的必然要求。在市场经济的大环境下，企业乃至个人更加注重追逐经济上的利益，在利益的驱使诱惑下，很多个人、企业为满足显示业绩或逃税等等的私欲和单位的小团体利益，往往丧失原则，无视经济法律、法规的存在，随意进行会计核算，违规进行会计操作，大肆进行会计造假，不顾职业操守，有章不循，伪造、变造甚至毁损会计凭证，账簿和报表，提供虚假会计信息，降低了会计信息质量。通过对经济业务流程及关键控制点的控制可以发现虚假会计信息，及时识别业务发生过程中的不正常迹象，避免违规操作，规范会计行为，加强会计核算，加速资金周转，降低成本，增加利润，创造更高的经济效益，确实提高了会计工作质量。

实行内部会计控制是深化企业改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。企业改革的长远目标就是建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使其真正成为“自主经营、自负营亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体。部分企业的管理者没有充分认识市场风险，缺乏内部会计控制意识，对内部会计控制的内容及重要性认识不到位，独断专行，只凭直觉盲目的进行决策，仍然是计划经济决策方式，未建立起现代企业制度及相应的监督制约机制。因此必须充分发挥内部会计控制制度的作用，严格按事先制定的标准和要求贯彻执行，并设有相对独立的内部审计机构，对经济活动由过去的事后控制转变为事前、事中、事后的全过程实时控制，增强企业的内部管理，提升企业的经营效率，内部会计控制对处理好受托经济责任和利益分配关系以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。

三、实施企业内部会计控制的措施

（一）提高认识，增强内部会计控制观念

企业的高层决策者和管理者应充分认识内部会计控制制度在规范企业经营、降低财务风险、提高经济效益方面的重要性和实际意义，注重和员工的沟通交流，形成强大的团队精神和企业合力，树立正确的内部会计控制意识，思想上的高度重视促使内部会计控制制度成为企业高层的内心需求，通过思考和探索制定适合本企业实际情况和业务特点的内部会计控制制度，合理设置会计岗位，明确分工，适当授权，形成相互制衡机制，一项经济业务由多人来完成，便于通过会计记录分清执行主体和责任主体，避免相互推诿扯皮现象的发生。

（二）建设高素质的会计队伍

会计人员是实行内部会计控制的主要主体，其个人业务技能和品德素质的高低直接决定了内部会计控制执行效果的好坏，企业应制定严格的人事招聘制度，在会计人员的选用上既要综合考虑会计业务能力的强弱，又要考虑个人的道德品质和价值观，真正把一批综合素质过硬的优秀人才选拔到会计工作岗位上来，这是实行内部会计控制最基本的前提。建立规范约束机制，对会计人员的行为要有一定的约束，对会计人员的权利和职责要有一个明确的分工。对会计工作岗位实行定期或不定期的轮换制，一是方便会计人员熟悉不同的经济业务流程，亦可防止舞弊现象的发生，二是通过岗位轮换及时发现问题，预防别有用心人员的不良动机。制定奖惩激励机制，每半年或一年对会计人员进行一次工作业绩、个人品质和思想操守的评价，评价结果和个人利益结合起来，奖优罚劣，淘汰不能胜任本职工作的人员，充分调动会计人员的积极性和主动性，做到人尽其才，人尽其用。制定培训、晋升机制，定期对会计人员进行业务培训，避免因业务水平匮乏造成会计工作失误，对新录用的会计人员进行岗前培训，既培训业务知识，又培训道德纪律和法制观念，对业务熟练的会计人员进行更新知识以及经营管理方面知识的培训，不断提高综合素质，积极应对工作中的突发状况及出现的新问题、新情况，切实提高工作质量，并根据工作业绩给予其晋升的机会。

（三）加大内部监督力度

内部会计控制是通过对经济业务活动强化内部会计监督，进行自我调节、自我约束的一种内在机制，一个好的内部会计控制制度应该控制目标明确，设计合理，但要确保内部会计控制制度得到切实执行，并且运行效果好，企业必须实行内部监督，企业应当设立内部审计机构，配备专职审计人员，内部审计机构直接对企业最高领导层负责，相对独立，保证检查出的问题不被掩盖，对内部会计控制的各个环节，经济业务的流程，企业财务会计信息的真实性和可靠性进行监督和考评，评价内部会计控制制度是否健全，是否遵循严格的执行程序，是否能有效纠正杜绝舞弊现象，尤其关注关键控制点是否控制到位，及时发现内部会计控制的漏洞和不足，对内部会计控制执行中的薄弱环节及时采取措施进行完善修正。

（四）强化外部监督

部分企业内部会计控制的意识淡薄，重视不够，违反经济法律法规，企业目标无法实现，政府应充分发挥监管部门的权威性，加大执行力度，依法追究企业领导人的责任，根据相关法律法规强制规范企业建立健全内部会计控制制度并贯彻执行，充分发挥社会舆论、新闻媒体的会计监督作用，鼓励支持各级新闻媒体对企业违法违纪案件进行曝光，增加透明度，给企业施加压力，使其充分认识内部会计控制的重要性，更好的将内部会计控制工作落到实处，有效预防错误和舞弊的发生。

（五）预算控制

科学合理的预算编制可以提高预算的准确性，预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，严格控制随意增加预算经费，改变预算资金用途，在业务执行过程中时刻注意不脱离预算，必要时酌情调整，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，纠正偏差，确保预算的执行。对预算执行情况进行综合考评，提高预算的刚性执行力。

四、结束语

企业内部会计控制的强弱关系企业的兴衰成败，健全有效的内部会计控制可以保护企业资产的安全完整；有效提高会计信息质量，防范财务风险；促进工作效率的提高和经营目标的实现；推进国家各项政策、法规的贯彻落实。据此企业要制定并执行与之配套的一系列内部规章制度，充分调动企业全体员工的积极性和主动性，做到人人、事事、时时都在进行内部会计控制，提高企业内部会计控制制度的执行力，充分发挥内部会计控制在企业经营管理中的重要作用，使企业在经济全球化的大环境下获得长足的发展和不断的进步。