摘要:随着我国经济社会的不断发展，我国的会计改革也不断的深入，会计体系在适应不断变化的内外部环境中提高客观、准确的反映核算单位的财务状况和经营成果的能力。事业单位会计制度作为我国会计体系中重要的组成部分，近年来受到了国内专家和学者的持续关注。2012年12月5日财政部颁布了新事业单位会计准则，这又给广大事业单位财务工作者在实际工作中提供了更有力的指导与规范。本文结合最新的事业单位会计制度的规定要求，研究固定资产折旧在新制度下产生的实际问题并针对问题提出改进意见。

目前我国事业单位发展迅速，很多业务内容已经超出了原有的会计核算制度的规定范围，2012年颁布的事业单位会计制度在指导会计核算，规范财务行为有很重要的实践意义，这次修改的会计准则规范，给财务人员在业务处理方面提供了有利的理论支持。从目前我国事业单位会计体系的结构来看，会计制度分为一般事业单位会计制度和特殊的事业单位会计制度，特殊的会计制度包括医院事业单位会计制度、高等学校会计制度、地质勘查事业单位会计制度等七个特殊事业单位会计制度。特殊会计制度是在一般事业单位会计制度的基础上结合行业特点和业务特殊性进行修改而来的。笔者对事业单位会计制度进行了一些了解，目前只有医院会计制度和高等学校会计制度紧跟事业单位会计制度的修改而完善了本行业的会计制度，其他特殊会计制度仍然维持原来的会计指导规范，没有及时修改。这在实际应用中给事业单位的财务人员在政策选择和业务处理方面带来了很多困难，非常需要财政部门结合事业单位的新会计准则和业务实际制定特殊行业的事业单位会计制度，指导财务人员进行业务处理，提高相关财务数据的准确性和有用性。本文仅就固定资产计提折旧方面在新会计准则制度下给各类事业单位会计核算带来的变化和突出问题做简要的分析。

一、一般事业单位中固定资产计提折旧政策的变化

(一)引入计提折旧制度的现实意义

修改后的事业单位会计制度的最大变化就是加入了权责发生制的概念。与原有事业单位会计制度相比，虽然在固定资产相关科目设置与业务处理上没有太大的本质上的变化，但是引入了计提折旧的会计处理方法。一方面是我国行政事业单位会计制度改革的大趋势，实现我国政府财务信息与国际接轨，另一方面也是我国行政事业单位内外部管理的要求。我国事业单位不仅仅在国家管理和社会服务领域有重要的作用，而且很多事业单位积极的参与市场竞争，逐步成为具有行业特色和市场竞争力的市场经济参与者。这次会计政策的修改正好适应了环境的变化，尤其是固定资产计提折旧政策，更能真实的反映我国事业单位中固定资产的实际价值，客观的描述了资产的使用过程，从而向社会提供更加真实的财务数据，为社会和政府相关部门的经济决策提供科学有效的依据。

(二)在会计实务操作方面的变化

在新会计制度中固定资产科目设置方面，将以前所有者权益类的科目“固定基金”修改为“非流动资产基金-固定资产”。笔者认为这两个科目在本质上没有太大的区别，只是一级科目涵盖的内容更加广泛。而真正有巨大改变的方面是计提折旧的会计政策，该政策要求以固定资产的成本作为折旧依据，在不考虑残值的基础上，按月计提折旧，冲减“非流动资产基金-固定资产”科目的余额。固定资产净值就是非流动资产基金-固定资产科目的账目价值，通过折旧的计提更加真实的反映了单位的固定资产规模和价值，提供更加准确的财务信息。

二、新制度下应用计提折旧政策产生的问题探讨

(一)特殊行业的事业单位会计制度计提折旧政策的缺失

目前7种特殊行业事业单位会计制度仅有高等学校和医院事业单位会计制度根据事业单位会计制度的修改进行了自我完善，其他5种制度仍然按照原有的制度执行。笔者通过对这5种未调整的会计制度的分析，只有测绘和地质勘查会计制度中有计提折旧的描述，而其他的行业没有相关内容。这两类行业涉及生产经营的成本核算，因此含有折旧成本的概念，但是就其本身也没有像医院会计制度那样按照购买固定资产的资金来源分为财政补助和自有资金，并将不同的来源进行差异化折旧分配的会计处理，只有自有资金部分才能分配计入经营成本，而财政补助部分只能冲减基金。笔者认为，不及时修改全部事业单位的会计制度，不利于新形势下的事业单位的管理。在事业单位填报决算过程中，会造成科目混乱的局面，也不能真实准确的反映全部事业单位的资产使用状况，不利于事业单位财务管理要求。

(二)事业单位管理水平不高，折旧计提不及时，会出现帐卡不一致的情况

很多基层事业单位会计人员的计提折旧意识不是很强，容易造成计提不及时，或者不及时更新固定资产卡片折旧信息，造成帐卡不一致的情况。在对原有固定资产按照折旧政策进行补提的过程中，由于业务量大容易出现漏提现象，或者出现帐卡不一致的情况。这些工作失误都会给以后的固定资产管理带来很多麻烦。事业单位财务人员需要认真对待固定资产的计提折旧工作，保证固定资产的帐卡一致。

(三)折旧计提方法缺乏灵活性

新会计准则在计提方法上给出了两个选择，一种是按直线法进行折旧的计提，另外一种是按照工作量计提。这两种方法无法满足事业单位在衡量固定资产使用程度的要求。比如科研单位是固定资产使用率比较高，淘汰的频率也高，应该采用加速的折旧办法比较科学合理，但是采用工作量法进行计提实际操作难度比较大，无法就工作量进行科学的衡量。因此，在实务中，财务人员大都采用直线法进行计提，只不过在折旧年限的估计上缩短一些，但这样处理不能真实的反映资产的使用进度，也无法实现收益与费用的配比统一。

三、针对实际操作中出现的问题，加强改进措施的思考

(一)加快不同行业会计制度的统一

国家财政部门要加快对特殊事业单位会计制度的修改和完善，实现事业单位会计制度的统一和完整，特别是针对一些事业单位同时具有对外经营与提供公共服务职能相混合的情况，要明确对于不同来源的资金形成固定资产的折旧核算方法，准确反映事业单位的经营成本水平，有效防止错误计提折旧带来的成本费用与收入的不配比，也便于提供统一的财务决算信息，方便政府对事业单位的管理。

(二)加大事业单位的监督检查，提高财务人员的核算和管理能力

事业单位应该通过举办培训班和组织业务学习，提高财务人员的业务素质。财务人员也要加强自身的学习，树立计提折旧的思想意识，加强与固定资产管理人员的沟通，定期核对固定资产余额和折旧值，保证单位的固定资产帐卡数量相一致。财政部门和主管部门要及时监督检查事业单位的计提折旧情况，督促辅导事业单位落实固定资产计提折旧的工作，保障新事业单位会计制度的有效执行，提高基层事业单位的财务管理水平。

(三)探讨引入更多的折旧计提方法，适应事业单位的资产使用状况

鉴于目前事业单位的情况，可以进行折旧方法多样化的研究，尤其

是针对科研类的事业单位资产使用率高，折旧快的特点，设计出符合这类单位实际情况的折旧办法。事业单位的一线财务工作者也多结合工作实际情况，及时对财政部门反馈实际中遇到的问题，积极参与对事业单位会计政策的改革工作，为财政部门提供有用的决策信息。

四、结束语

事业单位固定资产计提折旧制度，是保证事业单位财务信息有用性和完整性的重要手段，对我国政府提升整体财务信息的国际化水平起到了重要的助推作用。尽管在一些领域还有不完善的地方，但是经过不懈的努力，一定会实现制度的逐步完善，推动我国事业单位财务工作健康，长久的发展。