重庆理工大学会计学院 黄金曦 陈俊杰

一、引言

作为全球工业体系以及大宗商品的定价基础，国际油价在原油输出国组织（OPEC）做出不减产决定之后开始暴跌，年初已跌至四年来最低水平，引发大宗商品市场普遍走跌，拉低大宗商品的整体价值重心。就此轮油价暴跌以及未来原油走势，国务院发展研究中心产业经济研究部部长赵昌文在《21世纪经济报道》的专访中表示油价下跌对中国的经济影响显然是利大于弊，但是从宏观层面来看，国际原油价格下降导致国内原油价格以及其相关产品的价格降低，可能进一步强化我国的通缩预期。油价上涨对中国经济的影响关键在于怎样权衡，把握利用市场环境。在经历油价暴跌之后，油价也逐渐恢复正常，国家应做好相应对策调整才能保证经济秩序正常。

二、油价波动影响我国税收

税收主要来源于商品消费，所以价格是影响税收的重要因素，进出口商品和国内流通的商品价格都是税收的组成部分。据相关专业人士计算在连续提高成品油消费税之后，成品油价格里的消费税、增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加总计等已占到成品油价格的近45%，可得税负在整个商品购买活动中的比例较高。当前提高成品油消费税主要是遵循税制改革过程中，企业税负有增有减的原则，消费税坚持从价计征的原则，在油价下跌之际提高成品油消费税，不仅可以弥补其他税收减少保障中央财政的稳定性，也有利于缓解企业的成本压力。

李克教授在新作《纠结的中国经济》中指出如果相关的税收问题不解决，相关企业的行业垄断和政府干预问题不解决，我国的油价将不能稳定。中国作为发展中国家油价如此之高已成为人们热切关注和讨论的话题，既有从税收体制来讨论的，也有从中石油、中石化、国有企业行业垄断，也有从企业生产效率来说的。2012年我国汽油价格每升要承受约2元的税，而美国各方面的价格折合下来大概每升是0.8元左右，从基数上来看中美油价差异中，税收是重要原因而且油价确实和税收有很大关系。

三、油价波动情况下我国税收存在的问题

中国人口众多，经济发展速度快，对全球经济影响力大。当价格波动超过一定范围，通过对需求弹性分析，国家就改变税收政策来稳定经济活动的进行。油价波动对税收主要有以下影响：

（一）产业结构不合理，不利于税收资源发展

企业在市场经济条件下，获取利润的途径主要通过优化成本，合理组织生产结构等。油价高峰期，石油价格过高使生产部门成本高，居民消费积极性低，出口产品较少，没有充足的条件去建设关联度大、产业链条长、市场前景好的原油相关的耗能大、利润高的项目，影响工业产业结构优化升级和拉动相关产业的发展，有碍整体国民经济的发展。

油价下跌直接导致生产成本降低，生产者就会利用低成本去生产更多商品，消费者也会因为产品价格下降改变以前的消费预期。当总的消费情况改变时，税收基数也随之变化。我们发展经济应该围绕重点产业和优势产业，加快技术改造，加大工业投入，积极组织实施重点技改项目，促进工业产业结构优化升级。

（二）定价机制不够完善，影响税收改革进程

绝大多数商品和生产资料已实现市场化定价，但还有十大类目前仍属于政府管制定价，减少政府对于市场的不必要干涉是进行市场税制改革的关键，目前交通运输业、公共事业领域和公共服务业领域整体来说是供给短缺的状态，改革体制可能会引起相应产品或服务的价格的上升。

（三）油价波动影响相关产业的发展，降低了税收资源质量

油价过高必然会限制经济的增长，主要是会直接降低消费需求，当油价偏离合理价格区间时，扭曲性的政策必然会刺激石油消费的非合理性扩张；油价下跌时，一些发展情况落后的企业可能会因为油价等成本降低继续存活，不利于我国经济的转型。目前中国的企业数量繁多，质量参差不齐，甚至有些是考虑当地就业人员政府才予以扶持，严重影响了经济活动质量。

（四）国际协作活动不强，阻碍税收国际化的发展

改革开放以来，我国国际税收发展水平不断适应经济全球化和我国对外开放格局的发展需要、学习借鉴国外立法和管理经验，逐步与国际通行规则接轨，从最初的涉外税收管理发展到全方位的国际税收管理取得辉煌成就。

税收国际化是指税收分配关系在国家之间的扩展，包括税收在国际经济领域中的联系、运行规律和共同特征。虽然改革开放以来，中国经济呈高速发展的状态，但是仍然受到石油资源的限制，为此我们当前应该开拓海外市场，大力发展石油经济。中石油、中石化、中海油已经完成由政府向企业的转变，逐步接轨国际，这些变化虽然进一步的发展了国外市场，可是阻碍其发展的因素仍然存在，投资者的偏好、资金运用能力、科技创新都是影响公司发展的关键因素。

四、油价波动情况下我国税收政策的几点建议

长期以来，国际税收规则的话语权一直被发达国家控制，不能充分反映发展中国家的利益与实际。此次油价降低为我国的石油企业的发展提供很大的发展契机，也促进耗能产业趁机在低成本的情况下发展，促进我国经济的发展。笔者对我国税收方面有以下几方面建议：

（一）合理调整税收，完善税收机制

从消费方面来看，油价的下降从长远的角度上说有利于刺激居民消费，尤其是在汽车消费拉动下的相关消费。当油价下跌就会造成相关产品的成本下降，从而商品价格就会下降，进而刺激消费。消费税是引导生产和消费、促进生产中节能和环保、调节收入分配的重要税收工具。

目前消费税的征收方式依然是原来的方式，征收价内税，依然存在着税费重复计征的问题，此外消费者每购买一升油还需支付增值税。决策层应当加快改革的步伐，主要是放松或取消交通运输、能源和公共事业价格的补贴或管制，调整资源税和成品油消费税，在石油价格较低的情况下增加石油战略储备。在之前的通胀压力较大的年份，推进种类改革困难相当大，但是油价大幅度下降时却可以。

（二）丰富税收种类，完善税收体系

我国现在提倡的可持续发展战略，需要有相应的政策作为支持，税收就是一种有效地调控工具，因此成品油消费税的调整从长期来看是有利于资源和环境的发展。新能源不断发展，但当石油价格降低到某种程度就会对新能源产业产生排挤效应。国务院发展研究中心对外经济研究部副处长赵福军指出为支持可持续发展战略，希望出台环保税类似的税种。笔者认为油价的持续波动为税种改革提供了良好的契机，便于在市场经济中平稳度过，在经济变化中找出合适国情的税种，不断完善税收体系。

（三）通提高资源利用率、注重科技创新，提高税收资源质量

我们可以通过油价的变化提高资源的利用率、优化产业结构和技术进步来控制石油成本对生产活动的影响，如购买省油的机器设备，合理搭配产品组合避免生产浪费。在油价过低时适当发展耗能产业，合理利用原材料。合理规划最佳生产量，避免产生不必要的税负，在同成本下取得高生产效率。在低油价时期更容易分析高油价时企业存在的实质问题，为相关企业的发展提供良好契机。

世界石油工业的发展表明在市场风浪中应对自如的企业，都注重科技创新，强化基础研究和前景分析。三维地震、水平钻井等新技术的出现为石油的开采节约60%的成本，探明储量增加60%，很大程度上增加了企业的灵活应变和市场生存能力。当前我国应该为长远利益谋求发展，把基础研究做扎实并根据市场情况不断微调企业的发展战略，坚持前景分析的大方向。只有通过引进先进技术，发展特色核心竞争力，弥补缺失产业及环节，完善和延伸产业链，提高产业协作和配套能力等途径，才能大力发展区域经济增大税基，提高国家税收收入。

（四）加强税收制度的国际化，为国民谋取福利

2008年全球危机后，世界各国纷纷加大跨境税源的税收管理力度，国家间的税收资源竞争愈加激烈，跨国公司税收筹划和避税安排更有难度和隐蔽，各国税收机关面临极大的挑战。目前我国吸引外国直接投资总量全球排名第二，对外直接投资净额排名第三。国家支持企业利用资源，参与并购、签订股权保障协议等去展开国外活动。通过各种税收、财政、保险政策去提高自主开发的石油比例。

我们应该抓住这次国际规则变更的契机并维护发展中国家的税收权益，努力将日益上升的经济实力转化为国际制度性权利。在关键时期坚持走向国际化，增强自主创新能力，提高科技附加值，引进高端人才，加强国内石油活动的进行。为支持国际化税收进程，我们应该建立合适的发展体系，主要是包括形成国际税收职能的清晰定位和建立透明规范、利于遵守的国际税收法规体系；建立健全国际税收机制；提高国际税收管理能力；扩大国际交流、不断提高国际地位。

五、结束语

油价波动在经济活动属于正常现象，但只有企业做好基础工作，灵活应对各种突发情况才能保证经济活动的正常秩序，企业健康发展为税收提供来源。税收作为我国财政收入的主要来源，影响整体经济活动的运行。税收的发展不仅加强了经济管理还推动了整个税收体制的发展。我们在进行深化财税体制改革时一定要将各个领域的改革和经济活动的变化充分结合去分析其原因以及趋势，谋求长远利益的发展，把改革带来的好处去充分运用到减轻和化解国家财政收支压力，为提高人民生活水平不断努力，保持税收体制和国民经济合理有序的进行。

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