摘要:按照“十二五”税制改革的进度，2015年年底，我国要全面完成“营改增”，这说明公路施工企业即将实行“营改增”政策。“营改增”将会对小型公路施工企业在税收负担、财务核算、工程投标、经营方式等方面造成重大影响。

公路施工企业是专门从事公路路面、路基以及桥梁、隧道等工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业，属于建筑施工企业的范围。目前，公路施工企业实行营业税征收方式。按照“十二五”税制改革的进度，2015年年底，我国要全面完成“营改增”，这说明公路施工企业即将实行“营改增”政策。“营改增”将会对公路施工企业带来多方面的重大影响，特别是小型公路施工企业，以下就结合日常工作中对小型公路施工企业的了解，谈谈自己个人的一点粗浅看法。

一、对小型公路施工企业税收负担的影响

目前，公路施工企业按营业收入的3%税率计缴营业税。按照2011年11月国务院批复的《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011] 110号)，公路施工企业适用的增值税税率为11%。在公路施工企业营业税改征增值税后，税负是否会增加，影响最大的是进项税额的抵扣问题：公路施工企业人工费约占总成本的30-40%，目前，小型公路施工企业的人工费主要来源于施工队劳务成本，这部分人工费用根本无法取得增值税专用发票作进项抵扣;建设单位提供材料的进项税无法抵扣：施工承包合同签订后，建设单位确定由其提供的多种材料，供货方将直接对口建设单位，购货发票也是由供货方直接开给建设单位的。这些材料直接从工程款中扣除，小型公路施工企业无法取得专用发票进行进项税额的抵扣。同时，工程施工用的水电也与上述供材一样，难以取得专用发票;石料、沙、泥土等辅助材料基本都是就地取材，由当地的个体户或自然人提供，只能去国税局代开小规模纳税人发票，无法提供增值税专用发票。如无法取得充足的增值税专用发票，小型公路施工企业的税负将会增加。

以自己调研的某小型公路施工企业举例说明：2014年其工程毛利率为10%，工程结算成本中，原材料约占55%（材料成本中水泥约占45%，钢筋约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占35%，其他费用占比不超过10%，其全年完成营业收入约3000万元，营业成本2700万元。

营改增前，应缴纳营业税为90万元(3000×3%)。

营改增后，该小型公路施工企业除了水泥和钢材外，其余材料均无法取得专用发票。因此能够抵扣进项税额为183.40万元[(2700×55%× 85%）÷（1+17%）×17%]，销项税额为297.30万元[3000÷（1+11%）×11%]，应缴纳增值税为113.90万元（1100-870），税负上升较多，增幅为26.55%。

二、对小型公路施工企业财务核算的影响

首先，“营改增”前，公路施工企业只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算。“营改增”后，企业还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。这对小型公路施工企业的财务核算提出了更高的要求。其次，由于增值税为价外税，“营改增”后合同收入中不包含增值税，合同预计总成本也将发生较大的变化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成企业收入和成本均要比实行“营改增”前少很多。第三，“营改增”后，营业税金及附加中也不再包含营业税科目，也将导致企业利润表中成本费用的减少。

三、对小型公路施工企业工程投标的影响

营业税改征增值税后，将对小型公路施工企业的工程投标带来较大的变化：预计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整;这种变化使公路施工企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、辅料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额;由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。上述情况都会要求小型公路施工企业对多年来已经熟悉的材料成本、内部定额等进行重新计算和确定，投标书的编制也要打破原有的计算基础，并充分估计相关材料能够取得多少增值税进项税额，短期内会加大小型公路施工企业投标的困难程度。

四、对小型公路施工企业经营方式的影响

目前，小型公路施工企业受资质限制，有时借用一些资质较高的企业(以下简称借用单位)进行投标。中标后，建设单位与借用单位签订合同，具体工程建设由小型公路施工企业负责施工。结算收入时，由借用单位开具发票给建设单位进行收款。借用单位在扣除税费和管理费后，将剩余工程款项支付给小型公路施工企业，小型公路施工企业开具劳务发票或其他票据进行收款。营改增后，借用单位开具增值税发票，税率为11%，如小型公路施工企业不能提供增值税专用发票给借用单位，借用单位的税负将大为上升，势必将相关税负转嫁到小型公路施工企业。小型公路施工企业原本利润率不高，受此影响，其依靠借用单位资质进行投标取得工程的方式将发生较大变化，估计会造成工程业务的较大减少。

另外，小型公路施工企业中标后，有时也采取收取管理费的形式，将工程转给施工队或包工头。结算收入时，由小型公路施工企业开具发票给建设单位进行收款。营改增后，小型公路施工企业开具税率为11%的增值税发票，但施工队或包工头却不能提供增值税专用发票，这样小型公路施工企业的税负将大为上升，也将影响工程转包业务的大量存在和发生。

综上所述，“营改增”将对小型公路施工企业在税收负担、财务核算、工程投标、经营方式等方面造成重大影响，直接关系到小型公路施工企业的生存和发展。这就要求小型公路施工企业做好税收筹划、提高财务核算水平、加强内部管理以及规范经营方式，及早做好应对之策，最大程度的减少“营改增”造成的不利影响。