□赵 龙

存货在资产占用比重过大一直是影响企业盈利的重要因素，以此为了提高企业的经济效益，需要对企业的管理进行优化整合，提高存货运营效率，防止存货业务中的各种差错，及时发现并纠正存货业务中的各种问题，对库存问题进行认真的分析是企业内部控制工作的重要内容，本文主要对金丰印染有限公司存货内部控制进行系统的研究，分析其存在的问题，并给出相应的解决措施。

一、存货的概念及特点

(一)存货的概念。存货就是企业将准备出售或者已经生产出来的产品存储在仓库中，存货的存在是企业销售环节的重要因素，也是企业将生产转化为市场价值的重要形式。存在是企业发展管理中的重要因素，一般而言任何正常发展的企业都会存在存货，而且存货的存在就必然会占据企业一定的资金与场地，因此分析企业管理水平高低的重要标准就是分析企业存货管理现状。

(二)存货的特点。一是存货的自我膨胀性。二是占用较多资金，增加资金成本。三是不断贬值，同时会消耗企业资源。

二、存货内部控制的相关理论

(一)存货内部控制的含义。存货内部控制是企业为了实现经营目标，保护企业的资产以及存货会计信息而采取的各种方法与策略。存货的存在关系到企业的各种经营行为，一方面存货的产生是企业正常生产的体现，因此实现对存货的内部控制则可以避免存货出现损坏、丢失等问题，给企业造成经济损失;另一方面通过存货内部控制也实现了对会计信息质量的监管，比如企业加强对存货内部控制，就可以及时将存货的现状信息反馈给企业的管理者，企业管理者根据相关的信息进行生产决策的调整。

(二)存货内部控制的内容。结合存货内部控制原理，内部控制主要包括:对实物流转程序的控制。此种控制模式主要是针对存货在生产、交付以及出库等环节的监督与控制。比如在存货发货环节的时候，需要仔细盘点发货的具体数量、种类以及出库时间等等，以此实现对销售货物的信息掌握;对存货价值流转记录的内部控制。该环节主要是会计部门从产品的生产到销售的各个环节都要建立控制制度，以此实现对货物生产成本的全监督过程，实现企业价值的最大化。

三、企业存货内部控制的问题分析——以绍兴金丰印染有限公司为例

(一)公司概况。浙江金丰印染有线公司是一家对外贸易企业，属于一家具有悠久历史的企业，该企业的发展规模比较大，占地108 亩，投资1 个多亿，位于变通便利的甬高速公路绍兴出口处，是一家集多项目印花、染色、轧染为一体的现代化企业。产品以麻、麻棉、涤棉、全棉、人造棉、混纺布等系列为主导产品。该公司生产的产品主要是用于出口，截止到目前为止，该企业的产品主要出口欧美、韩国等地区，随着该企业技术的不断发展，金丰企业生产的产品在国际市场中具有广泛的竞争优势，金丰印染始终遵循着以科技求发展，以质量求生存的企业目标。

(二)金丰印染公司存货内部控制状况。金丰印染公司供应部具体负责存货的采购管理，截止到目前为止，公司的存货管理制度建设相对比较完善，而且这些制度的存在已经具有了成熟的可行性实施条件，这主要是因为企业所处的竞争环境。通过对金丰有限公司的实地分析，金丰有限公司的存货内部控制主要有:一是实现了对存货实物流转程序的控制。这些制度主要是针对货物整个环节的控制，比如对存货采购岗位的执行确定等;二是对存货价值流转记录程序的控制。目前该企业的财务部门实现了对存货过程的会计信息的监督与控制，为企业的健康发展提供了重要信息依据。

(三)金丰印染公司存货内部控制存在的问题及分析。结合存货控制结构原理，目前金丰有限公司的存货内部控制存在以下问题:一是企业没有建立内部控制机构。总体来看虽然该企业的内部控制制度相对其它民营企业要完善，但是该企业却没有建立专门的内部控制机构，该企业的内部控制主要是由企业的管理人员负责，这样就不可避免会出现监督上存在缺陷，最终导致内部控制制度的形式化。比如有些企业部门的管理者可以利用自己手中的权利将存货转化为实现私利的手段。另外由于管理人员受到专业素质等方面的影响使得在具体的管理上存在浪费的现象;二是缺乏完善的管理分析评估体系。目前企业所进行的生产存在很大的盲目性，以企业的原料采购为例，企业原料采购存在盲目独立的问题，企业中的部门在具体的原料采购时存在很大的独立性，而没有考虑相关部门的意见与数据，结果导致原料采购的数量远远超过实际生产的需要，这样一来就必然会出现存货，另外企业在购买原料的时候也常常会出现型号不对的问题。分析造成此种现象的根本原因就是企业没有建立科学的评估模式;三是财务部门工作人员素质不高，很多从事会计统计工作的人员缺乏相应的资质，甚至部分人员没有系统的财务信息管理知识结构。

四、完善存货内部控制环境

基于金丰有限公司的存货现状，为了完善内部控制，首先就是要建立相应的内部控制环境，组建具有独立地位的内部机构，内部控制机构的建立应该满足以下基本要求:一是具有独立的地位。基于当前企业对存货的管理主要是采取管理人员负责的局面，为了杜绝人为干预的现象，企业应该组建具有独立地位的内部控制机构，只有这样才能保证内部控制制度落实到实处，保证企业管理制度的科学与公正;二是建立直接汇报制度。企业要建立直接汇报制度，通过直接汇报可以将基层中的问题及时向企业直接管理者进行汇报，从而在战略高层实现问题的有效解决，这样也可以便于企业内部各部门之间的协调作业;三是建立具体的岗位职责。比如企业要制定具体的切实可行的实施方案，保证各项制度都能够得到有效的实施，当然企业还要建立独立的监督体系，通过完善的内部控制监督体系对企业内部控制部门的工作进行监督，保证内部控制的目的得以实现。除此之外还要加强对内部控制岗位人员的教育培训，提高他们的专业技能与理论水平。

五、建立科学合理的存货内控流程措施

(一)存货管理人员的控制。企业应当根据存货业务的流程和特点，系列地分析存货业务涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。可以借助计算机信息技术系统，通过权限设置等方式自动实现不相容职务的相互分离。

(二)存货的采购入库环节控制。一是制定合理的采购计划。二是真实地反映企业可以享有的采购折扣和折让。三是严格执行采购管理制度。四是严格执行存货验收入库程序。五是严格执行付款制度。

(三)存货的发出控制。

1.存货的领用控制。一是加强对领用存货的管理。二是对不实际退回仓库的原材料加强管理。

2.存货的销售控制。一是确认销售价格是否经过审批。二是会计部门应该严格控制发票的开具。三是认真核对发货单。四是会计部门应该仔细检查收款情况。

(四)存货的盘点控制。

1.建立专人负责制。存货是企业重要的物质，因此防止存货丢失是保护企业资产的重要途径，因此基于存货的本质工作要求，企业要建立专门的管理人员，存货管理人员要严格按照相应的规则执行，并且对于无关人员进入存货存放地点的人员要进行严格的管理，并且还要做好相关的等级。

2.建立存货盘点制度。存货存放需要对存货进行严格的管理，其中重要的一条就是安排专门的人员对货物进行盘点，盘点的具体内容主要包括:对货物数量的盘点、对存放位置的盘点、对存货判断计划的确定等等，通过盘点可以及时发现问题，有利于企业改进工作模式。另外盘点也是检查企业资产的重要形式。

3.建立存货账务制度。会计人员应认真记录存货的数量金额式明细账，存货保管部门对入库的存货应当建立存货保管明细账。

六、加强存货内部控制检查监督管理

(一)建立持续的监督检查机制。一是将监督机制置于经常化，监督的目的并不是为了监督，而是通过监督实现对企业存货的有效管理，因此企业要将监督机制处于常规化，改变固定时间进行监督的模式，这样可以及时发现存在的问题从而快速进行改正;二是完善监督考核监督是完善内部控制的重要手段，因此企业要完善内部监督考核机制，通过制定完善的激励措施，激发内部监督人员的工作积极性，比如将绩效考核的内容与具体的工作相结合，将员工的平时工作与业绩表现相结合，实现工作人员工作的积极性与创新性。在建立完善制度的基础上，对于存货内部控制执行的相关部门，要建立起一套完善的考核与激励机制，最大限度发挥人力资本在存货内控执行中的作用。

(二)完善自我监督评价体系。完善监督评价体系，根据情况的变化和出现的问题对相应的存货内部控制制度做出及时修正，才能建立起行之有效的存货内部控制体系。一是注重人员参与。存货虽然关系到企业的资产管理，但是单独依靠企业某一两个人员是不能有效对存货进行管理的，因此企业的任何人员都是存货管理的主体，所以企业要扩大存货管理主体的概念，将企业所有员工纳入到管理体系中，实现企业全体人员的参与，这样就能在各个环节实现资源的最大配置;二是采取科学的方式。对存货监督评价的方式要实现多元化，改变传统的以被动评估评价的模式，比如企业可以通过工会调研、召开座谈会、问卷调查以及专题讨论的方式进行;三是借助内审人员。在研究讨论企业存货内部控制时，在内部审计人员的帮助下，参加者可以更好地理解这些问题，了解组织其他职能部门的工作情况，并且尤其关注与本部门有关的事项。存货内部控制自我评价增加了参加者实施控制并且不断改善控制过程的积极性。研讨会增加了员工间的交流，提高了他们的积极性。存货内部控制自我评价会促进并提高企业的存货内部控制的效果。

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