杨丽

摘 要：随着银行间即期外汇市场人民币兑美元交易价浮动幅度的不断扩大，人民币汇率的中间价与真实交易的即期汇率（买入价、卖出价）之间的差价越来越大，以中间价作为即期汇率来折算就难以真实反映外币交易的损益，为此需要考虑在外幣交易会计处理中如何选择恰当的折算汇率，才能更为真实反映外币交易的损益。本文将从准则本身和企业实践二方面对中间价作为折算汇率的适当性作一下分析，并对外币交易会计处理中折算汇率的选择进行了探讨。

关键词：中间价；折算汇率；选择

企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算”。由此，企业在发生外币借贷业务时，以及在资产负债表日对外币货币性项目进行折算时，一直是采用当中国人民银行公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率来折算记账本位币。人民币汇率的中间价与真实交易的即期汇率之间的差价越来越大，中间价还能继续作为即期汇率使用吗？笔者认为，对此问题需要打一个大大的问号，本文将从准则本身和企业实践二方面来作一下探讨。

一、人民币中间价其实质是银行买入价与卖出价的平均价

人民币汇率中间价由中国外汇交易中心于每日银行间外汇市场开盘前向所有银行间外汇市场做市商询价，并将全部做市商报价作为人民币兑美元汇率中间价的计算样本，去掉最高和最低报价后，将剩余做市商报价加权平均，得到当日人民币兑美元汇率中间价。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似汇率的方法等进行判断。

二、采用中间价作为折算汇率存在的局限性

从企业的角度来看，准则制订初期，人民币汇率中间价与实际交易价的浮动幅度仅为3‰～5‰，把中间价作为折算汇率折算汇兑差额尚不会太大，对企业即期的资产负债真实性和当期损益的影响也不大，但当浮动幅度扩大至1%，而且预期浮动幅度还将进一步扩大时，仍把中间价作为即期汇率用于折算，则已明显不合适，将对一定时期企业的资产、负债、损益的真实性带来较大影响。从企业的实践中我们发现采用中间价作为折算汇率主要存在以下问题。

（一）不能真实或客观地反映外币交易的损益

当采用中间价作为折算汇率时，企业的汇兑损益主要是由二部分组成，一是汇率波动产生的汇兑损益；二是买入价或卖出价与中间价的差价产生的汇差损益①。汇兑损益是财务费用的组成部分，在通常情况下，财务费用是衡量财务部门工作业绩的一个重要指标。当采用中间价作为折算汇率时，一方面不能真实或客观地反映外币交易的损益，另一方面在一定程度上也扭曲了财务部门的工作业绩。

（二）未能真实或客观地反映企业的经营成果和财务状况

当采用中间价作为折算汇率时，除了会影响到真实或客观地反映外币交易的损益外，也会影响到真实或客观地反映报告期内最终的经营成果以及资产负债表日的财务状况（资产及负债）。

随着银行间即期外汇市场人民币兑美元交易价浮动幅度呈放大趋势，仅采用中间价作为折算汇率时，就难以真实或客观地反映企业的经营结果和财务状况。

三、外币交易会计处理中折算汇率的选择

从企业的实践中可看出，在银行间即期外汇市场人民币兑美元交易价的浮动幅度呈放大趋势时，仅采用中间价作为折算汇率已显得不太适当。这就是说，从《会计准则》的要求来讲，为了能真实反映外币交易的损益，可以选择恰当的汇率（买入价或卖出价）作为会计处理中折算汇率。但问题是恰当的折算汇率该如何进行选择？

（一）视外币交易业务的总体性质选择恰当的折算汇率

通常，企业的外币业务可以具体分为外币购销业务；外币借款业务；外币兑换业务和接受外币资本投资四种类型。而从外币交易业务的总体性质而言，大致可归纳为三种类型，即结汇型、购汇型和外汇收支平衡型。所谓结汇型，是指总体而言企业的外汇收入远大于外汇支出，为此企业需经常性地将其取得的外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按现汇买入价付给该企业等值的人民币。所谓购汇型，是指总体而言企业的外汇支出远大于外汇收入，为此企业需经常用人民币向外汇指定银行购汇用于对外支付，外汇指定银行按现汇卖出价出售给该企业等值的外币。所谓外汇收支平衡型，是指总体而言企业的外汇收入基本等同于外汇支出，即外汇收支大致平衡，如此企业一般不需向外汇指定银行进行结汇或购汇。

如果外汇交易业务偶而发生，或者外汇交易业务虽频繁发生，但累计发生的金额不大时，为简化核算也可采用中间价作为折算汇率。

（二）选择具有代表性的结售汇银行的汇率作为折算汇率

作为会计处理所采用的折算汇率应具有一定的代表性，如此才能更客观地反映外币交易的损益。为此在选择具有代表性的结售汇银行的汇率（买入价或卖出价）作为折算汇率时应把握如下原则：

①以本企业主要结售汇银行发布的汇率（买入价或卖出价）作为折算汇率。②以大型国有银行发布的汇率（买入价或卖出价）或几大国有银行发布的汇率（买入价或卖出价）的平均汇率作为折算汇率。

四、结束语

综上所述，企业在选择买入价或卖出价作为折算汇率时需要谨慎，因为依据会计准则之会计信息质量的相关要求，折算汇率一经选定（作为会计政策的一部分），不得随意变更。对此，企业应当充分结合自身外币交易业务的有关特点，选择恰当的折算汇率会计政策，即：既要考虑自身外币交易业务的总体性质选择恰当的折算汇率；也要选择具有代表性的结售汇银行的汇率作为折算汇率，如此才能更为客观地反映外币交易的损益。

参考文献：

[1]孙玉军.外币折算问题探讨[J].经济论坛，2007（19）.

[2]陈艳.外币业务的会计处理探析[J].会计师，2009（12）.