租赁企业应收账款风险与控制措施探讨

2015-01-29刘志良

中国乡镇企业会计 2015年10期

刘志良

租赁企业应收账款风险与控制措施探讨

刘志良

应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，对于企业的收益、资金周转和健康发展有着直接的影响。但是，由于当前的市场竞争越来越激烈，企业应收账款的规模也在逐年增加，应收账款的回款难度也在逐渐升高，给企业的发展带来非常不利的影响。因此，有必要加强企业的应收账款风险管理，从而提高企业的应收账款风险抵御水平。

租赁企业；应收账款；风险；控制

近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，租赁企业所面临的市场竞争也逐渐激烈，在此背景下，企业为了确保设备租赁的效率，提高企业的经营效益，只能采取一些赊销的方式进行经营，从而导致应收账款占企业资金的比重越来越大，给企业带来较大的应收账款风险。

一、租赁企业应收账款的主要风险

1.坏账风险

所谓坏账，就是指企业的应收款项无法收回或者很难收回。对于企业而言，只要有应收账款，理论上就存在发生坏账的可能，并且，坏账发生的可能性和企业应收账款的金额成正比。企业应收账款产生的坏账将会在很大程度上降低企业的盈利水平，影响企业的流动资金周转效率，从而阻碍企业的健康发展。例如，A租赁企业2014年财务数据显示，2014年期末应收账款账面余额分别为25，946.28万元、27，890.93万元和30，048.90万元，占各期期末总资产的比例分别为27.33%、26.30%和26.62%，占报告期各期营业收入的比例分别为94.81%、90.99%和90.08%，占比相对较高。A企业应收账款前五名分别为中国铁建股份有限公司、中国中铁股份有限公司、中国建筑股份有限公司、中国交通建设股份有限公司和中国水利水电建设集团公司，该五名客户应收账款余额合计为17，250.51万元，若上述客户中的一家甚至多家同时发生经营状况恶化或信用违约，导致A企业的应收账款不能收回，将可能造成A企业当年营业利润比上年下滑50%以上，甚至亏损。

2.呆账风险

所谓呆账，就是指债务到期至少一个月后，对方仍未对本金或者利息进行偿付，但尚未成为坏账，并处于呆滞状况的应收或者暂付款项。呆账不仅无法按期如约收回，而且还有很大可能成为坏账。例如，A企业1年以上的应收账款余额总体呈增长趋势，应收账款回收难度有所增加，应收账款的呆账风险必然会A企业的经营业绩产生不利的影响。

3.客户集中度较高的风险

和大多数销售企业相比，租赁企业因为其有着特殊的行业背景和行业特征，因此，客户集中度往往较高，客户数量也相对较少，而恰恰因为如此，租赁企业也无法像销售企业那样将风险合理分散，从而导致应收账款容易产生较高的风险。例如，A租赁企业在2012年、2013年及2014年对其前5大客户的营业收入合计为14，142.48万元、15，579.99万元和18，119.97万元，占公司同期营业收入总额的比例为51.68%、50.82%和54.32%，客户集中度非常高，如果A企业前五大客户中一个或多个客户由于国家政策的调整、宏观经济形势变化或自身经营状况不佳而导致对租赁资产的需求减少或付款能力降低，将对A企业的生产经营产生不利影响。

二、租赁企业应收账款风险的控制措施

1.应收账款风险的事前防范

首先，企业在合同签订之前，应当对客户的资信状况进行严格的调查，这也是企业应收账款日常管理的主要内容之一。通常来说，对于新客户，应当对客户的主体资格进行调查，确认对方的各项资质，确认对方的信誉情况和偿债能力，划分出对方的信用等级；对于老客户，则可以参考之前的年度资信评定情况。其次，在签订合同时严格按照客户的信用等级约定结算方式。最后，租赁企业应当在每年年末对客户的资信情况进行重新认定，参考的依据主要包含当年的货款情况、订单情况、垫资情况以及合作情况等。

2.应收账款日常管理

（1）建立定期对账的财务制度。定期对账制度对于企业应收账款的管理非常重要，而且，对账函还可以作为诉讼的有力证据。通常来说，对账应当每月进行一次，对账函应当注明双方的财务往来情况，并经双方确认盖章，原件存档。

（2）应收账款账龄分析。企业应当针对不同账龄的应收账款和不同信用状况的客户而采取不同的收账方法，对于有可能产生的坏账，应当提前判断其对企业的损益影响，对于尚未过期的应收账款，则应当严格进行监督和追踪，从而尽可能避免产生新的拖欠。另外，企业的财务人员应当按月编制账龄分析表，便于公司管理层进行整体把控。

（3）逾期账款追讨。企业应收账款的追讨方式主要有以下几种：第一，企业自行追讨。这是企业处理过期时间不长款项的主要方式，其主要适用于各方债权债务关系相对清晰，对债务情况无争议或者争议较小的情况；第二，委托专业机构追讨。如果企业在自行追讨后无明显效果，且又不想采用法律途径时，则可以采用这种方式进行追讨，其优点是节约成本和费用、加大追讨力度、有利于维护客户关系；第三，诉讼追讨。这种方式主要适用于账龄较长或对方出现财务危机等特殊情况的欠款，且企业自行和委托追讨均无效的情况，企业采取这种方式往往意外着失去该客户。

3.建立坏账准备制度

不管企业的应收账款管理制度多么完善，也不管企业的信用政策多么严格，只要企业在日常的经营过程中存在应收账款，就必然会产生应收账款风险，因此，有必要建立坏账准备制度，从而尽可能降低呆、坏账等应收账款风险给企业带来的损失。可以采用账龄分析法计提坏账准备，并对部分应收账款经检验后全额计提坏账准备。除已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外，公司根据以前年度与应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况分析确定坏账准备计提的比例。具体来说，应收账款账龄在1年以内的，计提比例可以为5%；应收账款账龄在1-2年的，计提比例可以为20%；应收账款账龄在2-3年的，计提比例可以为50%；应收账款账龄在3年以上的，计提比例应当为100%。另外，单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法通常为：单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益。单独测试未发生减值的应收款项，将其归入相应组合计提坏账准备。