刘盛蓉

摘要：2013年，雾霾天气大面积集中爆发，大气污染已经到了危险极值，环境治理和保护到了刻不容缓的地步。企业作为经济活动的主体和重要污染源头，对防治环境污染、对外披露全面的环境会计信息承担着不可推卸的社会责任。我国现行的环境会计信息披露还处于初级阶段，未来还有很大的改进空间。

关键词：环境会计；信息披露；社会责任报告

中图分类号：F426.82 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）10-0130-02

一、环境会计信息披露概述

环境会计信息披露是指企业将其经营活动影响环境的信息，以及环境活动对企业经营、财务等方面产生影响的信息，通过年报和社会责任报告等渠道进行对外披露。在环境会计核算体系中，信息披露不仅是企业保护环境、防治污染对其经营成果和财务状况产生影响的财务信息和环境活动对企业产生影响的非财务信息的加工处理结果，也是对无法确认计量的环境信息的进一步补充。

（一）环境会计信息披露的内容

1.环境财务信息

环境财务信息是指企业的环保行为对其经营成果和财务状况产生影响的、可以用货币计量、反映在会计报表中的信息，由环境成本、环境负债、环境资产、环境收益等四个要素构成。[1]环境成本是指企业因承担污染环境责任而产生的损失，和为防止或整治环境污染、保护生态环境支付的费用；[2]环境负债是指企业因破环生态环境而将要承担未来支出的罚款、赔偿和修复等法定义务；[3]环境资产是指企业购置或建造的环保用途的固定资产、专利和非专利技术等无形资产，及资源开采和排污权等有关权利；环境收益是指节能减排奖励、财政拨款和补贴、废品改造收入。[3]

2.环境业绩信息

环境业绩信息是指企业开展环保工作措施的效果，披露形式为实物量单位或文字描述。例如，环境法规政策的执行情况、环境机构和人员的设置情况、三废排放量和废物处置量等。

（二）环境会计信息披露的形式

结合我国初级阶段的国情，我国企业环境会计信息披露应采取分散与集中模式交叉并行。集中模式是指编制独立的环境信息报告，包括报表、附注和其他报告，这种高级方式能够全面、集中披露环境会计信息，但是难度较大，而日本等发达国家在编制独立环境报告方面已经比较成熟。[3]我国企业的通用做法是采取分散模式，即在财务报表及附注和重要事项、董事会报告中分别披露财务信息和业绩信息。[4]

笔者认为，最佳方式应为新增一张报表专门反映环境财务信息，同时开辟专栏反映环境业绩信息，能同时保证信息和传统报表体系的完整性。

二、环境会计信息披露的问题

（一）环境会计信息披露的现状

总体来说，我国企业环境会计信息披露的比例较低。高耗能污染行业的披露比例能达60%以上且逐年递增，电力、造纸、印刷披露最为全面，而低污染行业占比还不到20% 。[4]

1.披露形式

重污染行业的年报中，定性描述方式占优势地位，低污染行业则相反，但二者均是以定性描述和货币性披露形式为主。

重污染和低污染行业的社会责任报告，均是以定性描述占绝对优势，非货币性数量披露次之。

2.披露内容

总体来说，环境绩效信息的披露比例远远高于环境财务信息水平。重污染行业的环境绩效信息披露状况显著改善，且主要集中在环保政策和环保理念上；其所披露的环境财务信息也更加丰富全面，前三位分别是政府补助、治污投资和排污费。总之，环境绩效信息的披露比例远远高于财务信息水平，定量信息披露不甚理想，主要集中在节能降耗和三废排放等。[5]

（二）环境会计信息披露存在的问题

2.信息分散、可比性差

由于缺乏统一的环境会计规范，企业披露的环境绩效信息较为散乱；虽然环境财务信息在报表附注中较为集中，但时常出现报表附注的多个项目同时提及同一事项，不能为信息使用者提供总括性描述。[1]

企业根据自身偏好自行选择披露形式和内容，导致不同企业和同一企业的不同年份之间披露的环境会计信息差别很大，很难开展横向和纵向分析，信息可比性差。[6]

2.信息披露不规范

众企业仅对环保方针、环保守法等内容轻描淡写，对于环境污染治理和环境管理的具体措施、效果和资金投放情况等缺少详细说明；披露内容盲目抄袭大公司；同一信息在不同载体中多次重复出现。[5]

对于造成的环境事故和罚款赔偿等负面信息，企业鲜有披露，进而导致信息使用者不能全面了解企业的环境绩效信息，从而可能做出错误判断。

3.自觉性披露比例偏低

由于缺乏强制性披露要求，加之企业的环保意识淡薄，导致我国企业自愿披露环境会计信息的比例偏低，大部分都是在发生重大事故后才披露相关信息。

三、完善环境会计信息披露的对策建议

（一）加强政府对环境会计信息披露的宏观监管

1.规范环境会计信息披露的法律体系

加强环境保护立法工作，制定新法规、修订现行法规，制定更具可操作性的细化条目，不断完善环保法律法规体系的建设。同时，加强激励惩罚机制建设，增强执法力度，尤其要加大对违法企业的惩处力度。[7]

2.尽快出台环境会计准则

政府应尽快制定我国《环境会计准则》和《环境会计制度》，明确环境项目的确认、计量原则，核算、披露要求等，使其能够对企业环境会计具体工作给予业务指导，加强环境会计核算的统一性和实际可操作性。

3.实施政府审计、鼓励社会审计

在环境审计中，政府审计机关应承担直接责任并发挥其主体作用，严格审查并评价企业环境管理责任的履行效果。指导和推动注册会计师参与到环境审计中来，通过继续教育培训，使其关注、了解环境会计和信息披露等内容，充分发挥其职业优势和核心作用，不断推进环境会计信息披露的社会审计。

（二）加强行业协会监督

政府部门应倡导行业协会的环境责任、培育加强行业协会的社会责任意识。行业协会内部应加强行业管理，通过制定行规和自律公约实施行业自律的制度化管理，定期开展行业内检查，执行行业质量检查制度，迫使其成员主动承担环境保护责任。[1]

（三）企业做好环境会计信息披露的准备工作

企业应不断提高环境管理水平，制定环境管理制度、设置环境管理机构。此外，主动披露环境会计信息，能为企业带来传递正面信息、改善外界形象、获得政府奖励补助等好处，因此，企业应切实转变经营理念，提高披露环境会计信息的自觉性。[8]

跨学科领域对企业会计人员开展环境科学、资源会计学、环境会计学等知识技能的综合培训，重视并加强后续教育、更新知识结构，大力提升会计人员的业务素养和工作能力。

（四）大力加强环境会计的理论研究

作为一门复杂的交叉学科，目前环境会计信息披露尚缺乏深入的理论研究基础。因此，会计职业界应加强国际交流，学习借鉴其他国家的成熟做法和国外学者的理论成果、科学研究方法，积极开展学术研究，用理论发展推动实务发展。同时，实务中遇到的问题和难点攻关研究又可以进一步完善理论体系，做到理论与实践的互相推动，共同发展。

参考文献：

[1] 赵 博.上市公司环境会计信息披露研究[D].大连：东北财经大学，2012.

[2] 曹莎莎.我国上市公司环境会计信息披露影响因素研究—基于采掘业上市公司的数据分析[D].沈阳：辽宁大学，2012.

[3] 薄路美.上市公司环境会计信息披露影响因素的研究——基于煤炭行业的样本数据[D].沈阳：辽宁大学，2013.

[4] 韩琦莉.我国企业环境会计信息披露研究[D].南昌：江西财经大学，2013.

[5] 童 涛.我国上市公司环境会计信息披露影响因素实证分析[D].南昌：江西财经大学，2010.

[6] 唐 欣.上市公司环境会计信息披露问题研究[D].长沙：中南大学，2007.

[7] 吕 露.企业环境会计信息披露问题研究[D].厦门：厦门大学，2001.

[8] 周 洁.我国环境会计信息披露影响因素研究——基于创业板实证研究[D].成都：西南财经大学，2012.

[责任编辑：方 晓]