一般纳税人选择简易计税办法是否可以开具专用发票

2014-12-04李一山

财会通讯 2014年6期

问：我公司为增值税一般纳税人，主要从事成品油批发，同时开展了装卸搬运服务和仓储服务。2014年1月1日，《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）开始执行，文件明确试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。企业准备将仓储服务、装卸搬运服务选择简易计税办法。请问，选择简易计税方法后还能开具增值税专用发票吗？

河南省邓州市某油品公司李一山

答：特定情况下不得开具专用发票。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定：纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务；（二）适用免征增值税规定的应税服务。

从以上规定看，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务以及提供应税服务，应当向接受方提供增值税专用发票，但是明令禁止的商业企业销售消费品、向消费者个人提供服务以及适用免征增值税规定的除外。另外，还应关注与部分虽明确不得抵扣，但没有规定不得开具专用发票的行为的区别，如接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，以及营改增之前原一般纳税人不得抵扣应征消费税的汽车的进项税额，此类行为是可以开具增值税专用发票，但不能抵扣，与不得开具增值税专用发票有明显区别。

简易计税办法是一般纳税人的正常计税办法

《营业税改征增值税试点实施办法》规定：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。财税〔2013〕106号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确了试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。但是，试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。也就是说，选择按照简易计税方法必须在规定的服务范围内，不能人为扩大。

可以看出，简易计税方法计税是针对财政部和国家税务总局规定的特定应税服务可供一般纳税人选择办法，采用简易计税方法计税并没有否定企业的一般纳税人身份，一般纳税人企业可以根据自身税负变化，选择适当的计税办法，简易计税方法并不是税收优惠，也不是惩罚性措施，而是税收政策许可的供特定应税服务一般纳税人选择的正常计税办法。所以，选择简易计税方法计税不能影响企业的正常经营，企业只是放弃了本环节的抵扣权，但并不能影响下一环节的正常抵扣。

关注不得销售货物开具专用发票的具体规定

一般纳税人销售货物采用简易计税办法，应关注不得开具专用发票的相关规定。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

另外，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；5.自来水；6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。对于以上这些销售货物行为，由于没有明确的禁止性规定，实务中可以按征收率开具增值税专用发票。