朱晓兰

[提要] 平衡计分卡作为一种有效的绩效管理工具，通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面的指标对企业业绩进行全面而综合的评价。针对我国中小会计师事务所在绩效管理方面存在的诸多问题，本文就平衡计分卡应用于中小会计师事务所问题展开思考。

关键词：平衡计分卡；中小会计师事务所；应用

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2014年10月8日

随着经济的发展，在中小企业蓬勃发展的今天，中小型会计师事务所凭借着自身的优势，在促进地方经济发展、为地方经济出谋划策方面起着不可忽视的作用。但是，目前我国中小型会计师事务所普遍存在着行业恶性竞争、总体发展规模较小、内部治理机制不完善等现实问题，在战略制定和执行上还普遍存在着行动方案不具战略性、组织内部缺乏部门间的合作等问题。因此，为了适应环境变化，使国内会计师事务所持续健康发展，建立一个较为完善的中小型会计师事务所绩效管理体系成为我国注册会计师行业所面临的重要问题。基于此，笔者就平衡计分卡应用于我国中小会计师事务所这一问题展开一定的思考。

一、平衡计分卡概述

（一）平衡计分卡的内容。平衡计分卡，是一种基于组织战略的，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度来进行综合评价的绩效管理方法。具体来说，平衡计分卡主要从以下四个视角来考虑和评价企业的业绩：

1、财务视角。对于任何战略来说，创造更多的股东价值都是企业不断追逐的目标。在平衡计分卡的四个维度里，其余三个维度在引入与改进后形成的功效最终还是以财务指标加以反映与体现。从某种意义上说，财务指标是其他指标的出发点和归宿。

2、客户视角。平衡计分卡的客户视角是连接企业与其外部环境最为直接的体现。企业要想获得持续的经济增加和长远的发展，必须建立在了解客户、明确客户的需求，并不断加以满足的基础之上。

3、内部流程视角。内部流程衡量的是为了实现财务和客户角度相关指标的那些关键内部过程。管理层可以通过对内部流程的分析，了解其业务运行情况，以及顾客的满意程度与新需求；同时，管理者可以通过分析内部流程，对管理活动的效果进行检测。通过检测，一旦发现在某个环节仍存在问题，管理者可以及时地采取措施加以解决，保证组织管理的有效性。

4、学习与成长视角。在当前知识经济时代，“知识”是最核心的生产要素。因此，在这种新的企业环境下，员工成为推动企业成长和业绩提高的关键要素。而平衡计分卡，就针对这项能够驱动企业取得良好财务业绩的根本因素予以了充分的体现。

（二）平衡计分卡的特点。平衡计分卡作为一项综合绩效管理工具，其特点就在于它实现了多个“平衡”：

1、财务指标与非财务指标之间的平衡。对于任何一个企业来说，财务指标都是非常重要的。但在某些特定情况下，非财务指标反而能更好地反映创造企业未来价值的能力。平衡计分卡充分考虑了非财务指标在绩效评价中的作用，除了引入财务指标以外，另外增添了客户、内部流程、学习与成长三个非财务指标，体现了两者的平衡，使得企业业绩得以全面而准确地反映。

2、长期目标和短期目标之间的平衡。由于财务指标主要反映的是企业当前的经营绩效，过度依赖财务指标的数值容易使企业管理者“只见树木，不见森林”，只关注眼前的短期利益，而忽视企业的长远发展。平衡计分卡中引入的三个非财务指标则关系到企业长期的经营绩效，有助于企业实现长期目标和短期目标之间的平衡。

3、外部利益群体与内部利益群体之间的平衡。在传统的财务指标绩效指标体系中，财务指标只是股东利益的体现，而对客户、员工等企业参与群体的利益则未能体现。在平衡计分卡的四个维度中，财务、客户维度反映了企业股东与顾客这些外部群体的利益，而内部流程、学习与成长维度则反映出了企业内部管理及员工作为内部群体的利益。企业在实施平衡计分卡时，通过这四个方面的评价，实现了企业外部利益群体和内部利益群体之间的平衡。

二、中小会计师事务所实施平衡计分卡可行性分析

尽管中小会计师事务所的规模较小，但是其实施平衡计分卡进行绩效管理，也是可行的。原因主要有以下几点：

（一）面临巨大的竞争压力。由于市场竞争激烈，某些大型会计师事务所也开始将服务的视角转向我国的一些中小企业。同时，随着经济全球化进程的推进，国际上知名的会计师事务所，如“四大”，纷纷进军我国市场，在各地设立分所。面对这些实力雄厚的大型事务所，中小会计师事务所随时面临着被兼并、被挤对的压力。种种的竞争压力迫使中小会计师事务所必须根据内外部环境及时地调整各阶段的战略方向，而这正好满足了实施平衡计分卡的前提条件。

（二）扁平化的组织结构有利于提升管理效率。与大型会计师事务所相比，中小会计师事务所的规模较小，人员相对较少，扁平式的管理结构减少了管理层级，有利于管理效率的提升。在这种组织结构下，一方面中小会计师事务所的管理者和员工可以经常与客户直接面对面地沟通，有助于迅速、可靠地把握客户的需求；另一方面由于规模较小，管理层级较少，中小会计师事务所内部的沟通成本、协调成本和控制监督成本都会下降，使内部管理更富有柔性。

（三）员工素质较高，容易达成战略目标的共识。会计师事务所属于智力密集型的企业。与大型会计师事务所相比，中小会计师事务所尽管员工数量相对不多，但是员工普遍素质较高，并负有较高的使命感和主人翁意识，这就容易达成对战略目标的共识，有利于平衡计分卡的实施。

结合以上几点，笔者认为，尽管中小会计师事务所规模较小，但是只要结合事务所的实际情况认准关键因素，实施简单的平衡计分卡还是可行的。

三、中小会计师事务所运用平衡计分卡的进一步思考

尽管平衡计分卡被誉为“过去80年来最具影响力的十大管理理念之一”，也被许多的企业所采用，但是对于将平衡计分卡运用于我国的中小型会计师事务所，还是一个比较陌生的概念。因此，在运用平衡计分卡的过程中，应注意其战略重点需要适时调整。企业在实际经营过程中，是不可能耗费同等的资源去贯彻财务、客户、内部流程、学习与成长这四个层面的。针对不同的发展阶段，企业根据自身的需要会制定出不同的战略重点，这就要求企业围绕这个重点对战略目标做出及时的调整。由于各个中小会计师事务所自身的差异，各事务所在制定发展战略前首先应找准自己的市场定位。市场定位不同，其关注的侧重点就会形成差异。比如，某些事务所旨在为企事业单位提供专业化的服务，那么它可能会对学习与成长层面更为关注。因此，一旦决定使用平衡计分卡进行绩效评价时，就必须不断关注事务所的动态发展轨迹，根据不同时期的战略重点调整事务所的战略目标。只有这样，才能使事务所获得健康、稳步、长足的发展。

主要参考文献：

[1]罗伯特·卡普兰，大卫·P·诺顿.平衡计分卡——化战略为行动[M].中国财政经济出版社，2004.

[2]麻红娟.我国中小型会计师事务所现状及发展战略研究[D].天津：天津大学管理与经济学部，2010.8.

[3]徐向真.基于平衡计分卡的会计师事务所绩效评价问题研究[J].上海金融学院学报，2010.4.