□文/韩金红 罗文欣

（1.新疆财经大学企业发展研究中心；2.新疆财经大学会计学院；3.新疆财经大学工商管理学院 新疆·乌鲁木齐）

一、新疆上市公司社会责任报告披露数量及行业分析

我们对2008～2012年间新疆上市公司披露的社会责任报告数量进行了统计分析，通过分析我们发现以下两个特点:第一，新疆上市公司社会责任报告的披露数量快速增加。2008年，新疆上市公司只有3家披露了社会责任报告，2012年数量达到了12家。2009～2011三年的增速分别为33.33%、75%、71.42%。虽然占新疆上市公司总量的比例不高，但其较高的增长速度显示了企业社会责任理念已经开始深入人心，且开始转化为上市公司的具体行动。越来越多的新疆上市公司正以积极的姿态履行自己应承担的社会责任，并且在有关部门专门规范的指导下积极披露其履行社会责任情况的信息。第二，截至2013年12月31日，仍然有24家上市公司没有披露过独立的社会责任报告，占新疆上市公司总数的64.86%。仔细研读这24家上市公司2012年的年报，我们发现，有37.50%的公司在年报中没有关于社会责任相关内容的披露，有20.83%的公司在年报中只有简短的披露，只有37.50%的企业中详细披露了关于社会责任的内容。这表明新疆上市公司的社会责任信息披露仍然有待提高:一方面披露社会责任报告的上市公司占比较低；另一方面未披露社会责任报告的上市公司中，仍存在约三分之一的企业在年报中没有披露社会责任相关信息。

此外，本文对新疆上市公司中社会责任报告的行业分布进行了分析。通过分析，我们发现:新疆上市公司中的不同行业里，金融、保险业和综合类的公司100%的披露了社会责任报告，农林牧渔业中80%的公司披露了社会责任报告，接下来是电力、煤气及水的生产和供应业，50%的企业披露了社会责任报告，而采矿业、批发零售业和建筑业没有公司披露社会责任报告，行业分布指数为0%。通过对报告的仔细研读，可以发现社会责任报告的披露在行业标准下存在一定的示范效应，一旦某行业中有公司开始编制并发布，同行业的其他公司也会积极跟进，其后发布报告的公司不论在披露的内容还是格式上都可以进行借鉴，这使后者的学习与模仿成本相对降低，并通过取长补短使自己的报告更加完善，借以树立公司形象、避免处于竞争劣势等。从这个角度来讲，较早披露的公司发挥了积极的示范效应。

二、新疆上市公司社会责任报告信息披露内容分析

通过对新疆上市公司2012社会责任报告逐个研读，发现大部分上市公司社会责任报告都很少涉及债权人和供应商的信息，而对环境、股东、员工、客户和社会都进行了实质性的内容披露。因此，本文对上市公司社会责任报告内容界定为五大类，分别为社区类、环境类、股东类、员工类和客户类。同时，本文参考国内研究的做法采用内容分析法进行打分:未披露相关内容得0分，粗略披露定性描述得1分，详细披露定性数据得2分，披露定量数据得3分，因此单项最高分为3分，满分总计15分。

通过对2012年新疆上市公司中的披露的12份社会责任报告的内容分析，我们发现12家上市公司整体披露内容都涵盖社区、环境、股东、员工和客户五个方面，披露较为完整，12家公司平均得分11.17，最高的为中泰化学15分，最低的为广汇股份8分。83.33%的样本公司得分在10分以上（包括10分）。这说明披露社会责任报告的新疆上市企业，其社会责任信息披露情况较好。但是，我们也发现，社会责任信息披露存在不均衡现象。上述五个方面平均得分最高的是“员工”2.83分；其次为“环境”和“社会”，分别为 2.42、2.17分；最低的是“客户”，1.75分。本文认为，员工信息方面，分析发现大部分公司详细披露员工的培训、激励机制、薪酬、健康与安全、文化生活等内容为主，而这些信息可以相对便捷地从公司人事部门和财务部门获取，可见资料的可得性是披露的影响因素之一。环境信息披露情况较好与近年来公众环保意识增强、政府环保审批趋严和对违规行为的惩处有关。社会项目多体现为灾害捐赠、公益事业等，少数提及了所在社区和政府。而客户相关信息披露得分最低，是因为大部分公司对此方面仅做了简单的陈述，尤其是消费者权益部分，较少有公司披露。

三、新疆上市公司社会责任报告信息披露质量分析

目前，国际上对社会责任报告质量特征定义较为权威的是全球报告倡议组织（GRI）的《可持续发展报告指南》（G3版），本文拟借鉴《可持续发展报告指南》（G3版）中规定的衡量公司社会责任报告质量的六项原则，从中肯性、可比性、准确性、时效性、清晰性、可靠性六个方面进行衡量我国上市公司社会责任报告质量。

第一，中肯性分析。中肯性，指报告应反映公司正、负两面的经营信息，以利于各方对公司的整体经营状况做出合理评估，这要求公司披露社会责任信息在措辞表达时应当尽量客观而避免主观化，应避免一些有可能会过分或不恰当地影响利益相关者决定或判断的披露选择、遗漏或者避重就轻，对一些重大的负面信息一带而过。总体上看，新疆上市公司社会责任报告“报喜不报忧”的现象比较突出。12个上市公司中没有任何一家公司在社会责任报告中披露了上市公司在履行社会责任方面存在的问题。

第二，可比性分析。会计信息的可比性是会计的一个重要目标，是信息使用者做出差别化决策的主要依据。报告的可比性与报告所采用的标准或指南密切相关。由于我国社会责任报告处于自愿披露的阶段，暂时还没有相应的规定和标准对报告的格式及内容进行规范。统计新疆上市公司披露的社会责任报告编制依据信息，我们发现:2012年新疆上市公司披露的12份社会责任报告中有8份披露了其编制依据，占比66%。其中，6份选择上交所指引作为其编制依据，1份选择深交所指引作为其编报依据，二者累计占比58%，表明新疆上市公司更倾向选择上交所指引和深交所指引作为社会责任报告的编制依据。4份社会责任报告没有披露其编制依据，占比33%。总之，新疆上市公司社会责任报告信息披露的可比性有待提高。

第三，准确性。准确性原则既包含了对量方面的要求也包含了对质方面的要求。总体来看，新疆上市公司社会责任报告普遍存在的情况是定量信息少、定性描述多。部分社会责任报告缺乏实质性的内容，充斥着各种口号式的内容，社会责任报告内容缺乏深度，仅侧重于描述公司对社会责任的认识，但没有披露公司在履行社会责任方面的具体措施和实际取得的效果。

第四，时效性。时效性原则包括定期和适时两个方面要求。定期主要是对报告频率的要求，适时主要是要求公司应当选择恰当的时间发布公司社会责任报告，以增加报告的有用性。从目前新疆上市公司社会责任报告披露的频率来看，上市公司保持着一年发布一次的频率，披露时间与年度报告披露时间相同，或稍晚于年度报告的披露时间。

第五，清晰性。清晰性原则指的是显示信息的方式应当为报告使用者所理解和方便使用，也可称为可理解性。具体地来看，报告内容的详细程度、结构安排等会影响报告的清晰程度。通过分析，我们分析新疆上市企业的12份社会责任报告中，有4份篇幅在6～10页，占比33%，有 4份篇幅在 11～20页，占比 33%，篇幅在 21～30页、31～40页、71～80页的报告共计4份，占比3%。没有报告篇幅处于40～69页之间。可见不同公司之间披露报告篇幅差异之大。此外，社会责任报告中是否采用表格、图片、案例等多种多样的方法，是否建立反馈信息机制、提高反馈渠道，是否规划了未来社会责任工作等，对于报告的清晰性也有积极的意义。通过分析，我们发现有42.11%的上市公司在社会责任报告中规划未来社会责任工作方面，25%的公司采用了案例或图片等方式定性披露相关信息，而提供反馈意见渠道的报告只有8%。综合说明，新疆上市公司社会责任报告的清晰性较好，仍有提升空间。

第六，可靠性。可靠性原则是指编制报告时使用的信息及各个步骤。其搜集、记录、编排、分析及披露的方式，应当可供验证，并确保信息的质量及关键性。首先，一份可靠的社会责任报告,应当首先具备中肯性，社会责任报告信息应该是公允无偏的；其次，所披露社会责任报告内容的准确无误性；最后是可验证性，SillanPa(l995)提出，由于社会责任信息披露的机会主义及欺骗行为的普遍存在，经过审计的公司社会责任报告有助于公司被理解，也有助于获得利益相关者的信任。由利益相关者可信赖的独立的第三方进行验证是目前国际上解决可靠性问题的一个通行方法。但目前为止新疆上市公司披露的社会责任报告中还没有经过第三方审验的报告，可靠性存在缺陷。

［1］邬娟.中国企业社会责任信息披露分析及建议.会计之友，2012.5.

［2］唐洋，阳秋林，李雨薇.关于我国企业社会责任信息披露的探析.财务与会计，2013.6.

［3］刘学青.企业社会责任信息披露体系研究.商业会计，2013.14.

［4］陈钶斯，帖磊.论企业社会责任及其信息披露.时代金融，2013.9.