□文/朱瑾 江慧娟

（新疆医科大学附属肿瘤医院新疆·乌鲁木齐）

现代医院全面预算管理体系研究

□文/朱瑾 江慧娟

（新疆医科大学附属肿瘤医院新疆·乌鲁木齐）

业务预算、资本预算和财务预算是现行医院全面预算管理体系的重要组成部分，但因缺少对外适应性，不能体现全面预算管理的本质要求，也不能更好的提升医院内部经营管理效率和发展能力。本文基于集成管理的思想，构建以信息流为基础，以实物流、人力资源流为核心，以科研技术流为重点，以资金预算为结果的相互联系、相互支持的现代医院全面预算管理体系。

医院；全面预算管理；构建

收录日期：2014年7月11日

全面预算管理有利于提升现代医院管理水平。管理学家戴维·奥利认为，全面预算管理作为管理控制方法之一，能把组织中所有关键问题融合于一个体系之中。现行的医院全面预算管理以借鉴企业的全面预算管理理论为主，并未考虑医疗行业管理的特殊性，因此，现行的全面预算管理体系不能与现代医院发展的要求相适应。可见，全面构建现代医院全面预算管理体系是目前尚需解决的重要问题。Michael E.Porter提出供应链是要“围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中”。Michael E.Porter的集成管理思想和方法恰为全面预算管理提供了一种新思路。本文拟采用这种集成的管理思想，重新设计医院全面预算管理的体系，以实现进一步完善全面预算管理模式、为医院全面预算管理提供借鉴的目的。

一、现行医院全面预算管理体系

业务预算、资本预算和财务预算是现行医院全面预算管理体系的三个主要组成部分。业务预算与医院预算期损益状况和医院日常的经营活动直接相关，是一种具有实质性特征的基本经济活动预算，反映了医院经营决策的结果，包括门（急）诊人次预算、出院人数预算、医疗业务收入预算、卫生材料预算、药品费预算、采购预算、期末存货预算等；财务预算是指预算期与医院现金收支、经营成果和财务状况等有关的各种预算，包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表；资本预算是指医院对资本投资情况分析、筛选和计划的过程，反映了医院资本情况的运营能力，以医院权益的形成及其质量为重点，主要指固定资产投资预算。

预算编制一般以医院年度预算目标为指导，以核定的医疗服务目标及前几年医疗服务平均收入情况为依据，并综合考虑影响医疗市场及医疗收入的因素，测算预算期业务量，编制收入预算，这是编制全面预算的第一步；其次，坚持“以收定支”的原则，编制药品成本预算、材料成本预算及人力成本预算等其他费用预算；最后，汇总各项预算，以形成综合的预计资产负债表、预计收支总表和预计现金流量表。

二、现行医院全面预算管理体系存在的问题

全面预算管理是对医疗活动实施全方位、全过程、全要素综合管理的系统。医院所面临的市场环境、政策环境和医疗技术的变化，使得医院全面预算管理的业务范围和内容也在不断扩展。重新审视该体系，其问题可以归结为以下两个方面：

（一）现行预算缺少对外适应性。医院全面预算管理体系的设计借鉴企业全面预算的思想，即以成本计算为基础，以提供的成本标准为依据进行管理和控制。然而，企业与医疗业务的成本对象显然不同，前者是固定的产品，而后者是病种，因此，二者的成本标准化程度相差很大。在实施预算过程中，不能简单地将企业预算完全套用在医院预算管理中。由于医院的实际成本与预算的差异较难控制，医院可能转而片面追求收入增长、业务科室任务指标的增长，从而造成过度医疗。

公立医院改革的指导思想使得更多的民营资本将参与到医疗市场的竞争中，公立医院来自财政的经常性补助将减少，医疗保险的支付同时适用于公立医院和民营医院，支付方式的变革将转向成本控制合理、内部管理效率高的医院。因此，目前医院面临的竞争环境日趋复杂，这就要求改变预算管理策略，在加强成本控制的同时，还要转变发展方向，从盲目扩张规模向加大科研投入力度，提升医疗、诊疗水平，塑造竞争优势，增强持续竞争和发展能力转变。

（二）现行预算管理内容未能体现全面预算管理的本质要求。全面预算管理是对医院经营活动实施全方位、全过程、全要素的综合管理系统，其本质是整合与配置医院的资源。经营的全方位要求全面预算管理应涉及对内、对外的业务活动。其中，对外主要包括如何提高诊疗水平，控制医疗费用，逐步满足患者的需求。

然而，现行的全面预算管理体系只关注将患者作为价值索取的对象而忽视创造科研价值，不利于提升医院长久竞争力。按照全面预算要素管理要求，医院资源应包括人、财、物、科学技术、医院文化等诸要素，即不仅有财务指标，还有非财务指标，但现行的预算管理由于缺少非财务指标，没有实现财务指标与非财务指标真正的对接。

三、构建以“五要素”为主的现代医院全面预算管理体系

集成的管理思想和方法要求坚持以病人为中心，以控制医疗成本、提供优质医疗服务为核心，合理地计划和控制医院的内部资源。从单一的医院角度来看，是指医院以整合和优化内部管理中的信息流、实物流、资金流、人力资源流、科研技术流为手段，来增强医院长期的竞争优势。它打破了传统的仅从业务量的角度实施预算的方法，创建了一种以“一核心、多维度”衡量医院经营管理的综合体系，并兼顾了医院短期目标与长期目标、财务目标与非财务目标。因此，本文提出医院全面预算管理体系包括五大要素：资金流、实物流、人力资源流、信息流、科研技术流。

（一）信息流是基础。从现代信息技术研究、发展、应用的角度看，信息流原本是信息在计算机系统和通信网络中的流动。但是，本文把它拓展为信息不仅在医院内部网络里的流动，还有对外的宣传以及与患者的信息传递。外部信息的获取与传递与医院发展战略密切相关，医院只有在充分了解市场情况及自身在市场中份额的情况下，才能更好地制定医院的发展战略。内部的信息流可以在网络系统中动态地反映医疗业务活动状况，便于患者查询，减少信息不对称造成的医疗服务质量低下。因此，信息流是构成医院全面预算的重要内容。总之，全面预算管理要以信息流为基础，发挥其连接“业务预算”与“战略预算”的桥梁作用，通过对医疗市场信息和内部业务流程信息的收集、加工与分析，协助医院制定合理的医院战略和中长期计划。

（二）实物流、人力资源流预算是核心。内部流程的有效运作是实施医院战略、满足病人需求和实现医院价值的保障。内部经营预算主要解决的问题是配置经营过程的资源。实物流预算的内容在沿袭传统的业务预算、资本预算内容的基础上，注重合理配置资源要素、平衡与优化整体业务。人力资源预算是对人力资源储备与开发、利用与激励的预算。与医院的战略直接相连（与组织预算相连），是预算管理中极其重要的要素。

全面预算作为管理人员规划和控制各项经济活动的重要工具，由人编制并最终要由人来执行，整个全面预算管理的过程中都离不开人为因素。因此，人力资源预算要突破传统预算中只计工费消耗的做法，其预算应拓展到人力资源开发与利用、激励以及医院专家库建设等范畴。

（三）科研技术预算是重点。医院的科研技术成果是以知识创造和知识应用为目的而开展的系统创造活动，因此，科研开发预算成为现代医院战略实施过程中必不可少的重要活动。它与医院的战略直接相连，科学技术研究的开展应以医院而不是个人为单位来进行科学技术研究，这也是医院为提高诊疗技术必须高度重视的工作。新《医院财务制度》中已将科教项目收入与支出单独列示的规定表明科研技术预算已经成为医院开展全面预算必不可少的一部分。

（四）资金流预算是结果。资金流预算是预算期内反映预计现金流入、流出、经营成果或财务状况的预算，它既是医院全面预算的一部分，又是对组织预算和内部经营预算结果的预期。

综上所述，现代医院全面预算管理应以资金流、实物流、人力资源流、信息流与科研技术流这五要素为主，建立一个以信息流为基础，以实物流、人力资源流为核心，以科学技术为重点，以资金预算为结果的相互联系、有机统一的全面预算体系。

［1］宫巨宏.企业集团全面预算管理内容体系构建.中国流通经济，2006.6.

［2］财政部社会保障司，卫生部规划财务司组织编写.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度讲解.中国财政经济出版社，2011.6.

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