常州国瑞税务师事务所有限公司 周立人

伴随着我国社会主义市场经济的不断完善，注册税务师代理业务作为一个新兴行业开始蓬勃发展，注册税务师中介在我国税收管理中发挥着越来越重要的作用，他们是纳税人与征税机关的桥梁，他们是纳税人依法纳税，减少税务支出的保证人，也就是它越加重要的地位，推动着我国社会主义税收事业的不断发展。但是，最近几年注册税务师税收筹划过程中面临的风险越来越大，代理双方的纠纷不断增加，因此，注册税务师税收筹划的风险需要人们进一步深入探讨。

1 注册税务师税收筹划的风险及其特点

注册税务师税收筹划的风险是指：注册税务师未能完成代理事项和履行代理职责所面临的法律诉讼风险。在实践中主要包括了两大风险：其一是注册税务师没能完成代理事项从而产生使纳税人权利受到损失的风险；其二是注册税务师没能完成履行代理职责进而对纳税人或者扣缴义务人产生偷逃税风险。从以上两种风险存在的特点可以看出，注册税务师执业风险特点包括客观存在性、不确定性、后果严重性和可控性。

1.1 风险客观存在性

注册税务师主要提供了涉税鉴证和涉税服务，注册税务师负有相应的职责，但是由于税务代理行业受到政策的影响较大，税法也在不断地更改以便更加适应经济的发展，注册税务师的风险受到政策变化的风险较大，再加上每个人的职业能力有所不同以及涉税项目复杂性等因素的影响，注册税务师难免存在没能完成代理目标的可能性。因此，注册税务师税收筹划风险始终存在于代理过程中，风险是客观存在的。

1.2 风险的不确定性

任何风险是否发生都是不确定的，对于注册税务师税收筹划代理业务所存在的风险不确定性主要体现在：是否对纳税人产生涉税风险的不确定性，对纳税人产生经济损失严重性的不确定性，注册税务师税收筹划过程中承担的法律职责大小的不确定性。它们都表现为风险的不确定性，是一种潜在的风险。

1.3 产生后果的严重性

注册税务师税收筹划的风险一旦发生就会造成严重的影响，不仅仅对注册税务师个人，而且对整个行业带来严重的后果，注册税务师必须对客户承担其经济损失，长期来看必然会降低其社会公信力，影响其行业形象，对该行业的健康发展蒙上一层阴影。

1.4 风险的可控性

虽然注册税务师在执业的过程中所面临的风险是客观存在的，但是通过适当的方法，进行科学合理的处理，能够最大化地降低注册税务师税收筹划过程中的职业风险，与其类似有注册会计师，他们通过严格的执业流程把自身的风险降到最低。

2 注册税务师税收筹划的风险成因

2.1 被代理人财务信息质量较差，依法纳税意识不强

注册税务师开展税收筹划所依据的信息包括了被代理人的财务核算资料，财务核算反映了企业的经营成果和财务状况，一旦代理人的财务核算资料不是真实的信息，那么注册税务师根据该信息所作出的税收筹划将会是不可靠的，税收筹划出现错误的可能性就越大，注册税务师面临的税收筹划风险也就越大。目前我国大量的中小企业财务核算状况堪忧，会计信息质量普遍较差，那么注册税务师在代理的过程中应该进行甄别，进行纳税调整，降低其执业风险。

2.2 注册税务师与税务机构意见不同导致的执业风险

注册税务师主要是依据财务会计准则和税收法律政策进行税收筹划，而我国近几年来，税法变化越来越大，并且在某些方面还存在瑕疵，税法存在较大的不确定性，导致了注册税务师在执业的过程中难以把握，可能自身的思路与税务机构的涉税处理不一致，在我国税务机构作为行政机关，拥有法律赋予的强制性规定，当注册税务师的税收筹划思路与税务机构的涉税处理不一致的时候，可能导致注册税务师面临重大涉税风险。

2.3 注册税务师专业技能亟待提高

注册税务师行业是一个知识密集型服务中介，它要求注册税务师具有极其扎实的专业技能和其他综合技能，并且注册税务师承担着国家依法纳税的使命，因此这也要求注册税务师拥有高超的胜任能力。如果执业人员不具备专业胜任能力，那么注册税务师就无法根据企业的实际情况做出合理的执业判断，无法满足企业的节税要求，就无法准确地把握工作的每个环节。而我国目前的注册税务师中介行业还刚刚起步，纳税筹划的意识还没能深入人心，注册税务师的执业水平参差不齐，其综合技能还不能完全适应我国市场的需求，在制约着我国注册税务师行业发展的同时，面临着较大的风险暴露。

2.4 注册税务师执业过程中质量控制标准不健全

注册税务师行业发展才刚刚起步，不像注册会计师那样拥有较为严密的质量控制和监督体制。注册税务师的质量控制包括了加强内部学习和不定期的培训，然后在学习培训之后对控制制度进行反馈；经常与其他老员工进行沟通，以充分认识质量控制制度在设计、运行和反馈过程中存在的制度缺陷，并且由专门的人员进行跟踪评估，然后对质量控制制度进行修正。而目前，我国注册税务师中介机构往往并没有建立完善的执业质量控制体系，这样就给该行业带来了不可估计的风险。

3 防范注册税务师税收筹划风险的政策建议

3.1 增强注册税务师职业过程中的道德标准和专业标准

注册税务师在执业的过程中应该严格按照国家相关规定，客观独立地开展业务。注册税务师应该全面熟悉财务、最新的税法及其他相关知识，正确认识行业的管理规范。注册税务师不能够独立在外面承揽业务，必须在税务师事务所的名义下开展业务。同时，注册税务师也不能同时在两个或者多个税务师事务所进行税务代理业务，如果在办理业务的过程中遇到可能影响注册税务师独立性的时候，应该要求税务师事务所采取回避制度。注册税务师在开展业务的时候应该尊重同行，采取公平竞争方式，不得使用诋毁同行的方式承揽业务。

3.2 不定期开展注册税务师教育培训，提高执业水平

注册税务师专业水准决定了整个行业的可持续发展能力，他们的业务活动是集中了财会、法律以及逻辑思维等综合技能于一身的服务型业务，设计了三个主题，包括了税务机关、纳税人或者扣缴义务人、税务师事务所，因此这三者的利益连在一起就会出现一定程度的执业风险。为了最大限度地控制执业风险，首先，要求对新入职的员工进行专业技能的培训，必须持有注册税务师执业资格证，分层次培训员工的政治、法律、业务技能、商务谈判技巧。

3.3 建立健全注册税务师纳税筹划的执业风险防范

建立风险防范制度是降低执业风险的前提条件，较好的内部控制制度能够减少操作风险，因此必须建立执业风险体系。首先，应该加强税务师事务所内部管理制度，做好内部审计，科学设置岗位，明确每个员工的职责，做到权利义务与岗位想匹配。其次，全面提升税务师事务所的管理水平，做到管理制度化、程序化，减少人工出错的风险，在选择客户的时候，必须全面了解客户的财务状况，了解客户的纳税筹划需求，然后根据客户的要求进行合同的签订，明确双方的职责和义务，尽可能地把注册税务师的执业风险降到最低。

总而言之，注册税务师在纳税筹划的过程中面临着信息不对称的风险，注册税务事务所应该建立健全的质量控制体系，注册税务师应该不断地更新自身的财务知识，提高业务的执行能力，在执业的过程中主动与税务机构和纳税人进行沟通，降低信息不对称。同时注册税务师也应该恪守职业道德底线，维护好行业的形象，为税务师事务所可持续发展带来前进的动力。

[1]丁芸.注册税务师代理税收筹划的风险及防范[J].财经政法资讯,2006(5).

[2]胡文君.我国税收筹划的发展现状分析[J].西南民族大学学报(人文社科版),2004(2).