●财政部驻河南省财政监察专员办事处三处 张有峰 孙刚旭

引言

“转圈销售”，指合并会计报表时企业仅将形式上的内部交易予以抵销，而对合并报表范围内的部分关联企业与无控股关系的第三方企业购销实现的销售行为未予抵销，从而造成企业收入虚增、会计信息失真的现象。从近几年情况看，其形式变化多样，成因复杂，判定困难，亟须出台政策加以规范。

一、表现形式

（一）方式不断翻新。转圈销售的方式从最初的通过可控的非报表合并单位实现转圈，到目前通过外部的非关联单位进行转圈；环节上从最初的通过主营产品销售实现转圈到现在的物资采购环节转圈；资料的完备性上从最早的简单走个账务发展到现在的合同、入库出库等附属单据一应俱全；转圈的圈中心也经历着从省内企业到省外企业、从实业公司到贸易公司的变化，形式多样，变化很快，监管难度也不断加大。

（二）企业集团结构复杂。如A 集团为世界500 强企业，企业结构多达5 层，企业的内部交易错综复杂，不同地域、不同业务、不同结构间的企业均不同程度地发生着内部交易，给完整的合并报表内部交易抵销带来很大难度。

（三）金额逐年增长。近几年转圈销售所实现收入占收入总额的比例越来越大，对于会计报表数字的准确性有着较大影响。如M企业2011年实现销售收入108.6亿元，而转圈销售形成的虚增收入就达到28.1亿元；还有Z 企业2012年通过下属的供销公司向外部贸易公司买进卖出的物资金额占到集团合并报表总收入的45%，对报表数字已经有了实质性影响。

二、负面影响

（一）扰乱了社会经济秩序。转圈销售运用一些特殊的会计手段操纵会计信息，粉饰了企业的经营情况，从而导致会计信息失真，国民经济数据不实，造成政府部门政策失误,影响政府职能的发挥，最终扰乱了社会经济秩序。

（二）降低了国有资产收益率。企业通过转圈销售，虚增了企业收入，粉饰了公司业绩，满足了企业做大做强自身数字的需要。但在转圈销售中，企业有限的资金用在了单纯的购销上，占用了大量的资金，却没有相应的收益，造成了国有资产的低收益、低回报。

（三）造成企业的信用危机。数据的虚假造成了会计信息失真，从而伤害投资者的感情，降低企业在投资者心目中的形象。当信任一旦消失，就会对企业的生产和销售造成重大的影响，甚至危及生存及发展。

（四）加大了市场的不公平程度。市场经济中, 企业更多地依靠从投资市场筹集生产经营所需的资金，而投资者则是根据企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料决定投资的可能性。若提供的会计资料虚增了收入，粉饰了报表，就会吸引更多的投资资金投入，而真正需要资金的企业却不能及时得到投资，造成了市场资源配置的不公平。

三、成因分析

（一）错误的政绩观使然。目前，一些地方政府部门对国有企业业绩实行指标考核，良好的经营数据对政府主管部门是政绩，对企业领导层则关系着个人前程。在“数字出干部、干部出数字”的风气下，一些企业负责人片面求大、求多、求快，为了政绩而实施了会计造假行为。

（二）守法意识淡薄。由于会计人员守法意识薄弱，使得违背职业道德的会计信息造假行为更频繁、技术更复杂、形式更隐蔽、规避法规监管更加专业。再加上企业会计人员多为企业内部选拔、任命，在从事会计核算、编制会计报表时，常常受到企业领导的干预，从而造成了违法违规行为的普遍存在。

（三）政府会计监管力量不足。近年来，会计监督工作面临着监管对象点多面广与监管力量薄弱之间的突出矛盾，财政部门对企业会计监督工作覆盖面积偏窄、监管缺位现象普遍，使得企业会计造假违规成本较低。

（四）会计师事务所执业质量有待提高。国有大型企业集团的年度会计报表均需会计师事务所出具审计报告，但事务所及执业人员对企业虚增收入现象披露不够，风险意识不足，执业质量有待提高。

四、对策建议

（一）运用实质重于形式对转圈销售进行判定。一是从交易动机上判断是否有故意转圈销售的可能性。无论从哪一个交易过程来看，参与的每个企业都增加了其账面销售收入及成本数字，满足了规模增长的动机需求；二是从交易实现效益情况判断是否增加了企业的价值。转圈销售在增加企业收入的同时，带来的利润为零或者很少，实际上降低了企业的价值；三是从交易的对象上判断是否存在真实的需求。转圈销售中购进的目的纯粹是为了销售，已经脱离了主业，大都是在无真实购销需求的情况下贸易公司之间进行的“空转”买卖；四是从交易的形式上判断交易行为的合理性。如某企业在购进环节的凭证后均附有物资验收清单，售出时有出库单，但实际上实物流转并不存在，货物验收及货物出库均为假象等。

（二）完善准则，针对转圈销售问题出台专门解释。一是明确将经过无控股关系的“第三方公司”转圈实现的销售行为作为“母、子公司的内部交易或事项”进行抵销处理；二是结合社会经济形势、企业环境、经营目的、行业现状等各方面因素，对企业行为合理性应遵循的标准进行原则性界定；三是在全面摸查的基础上，对转圈销售的类型进行概括性总结和细致性描述，以增强会计监督中实质判断的可操作性；四是确定对“转圈销售”的处理、处罚尺度等。

财政部驻河南专员办.2014.“转圈销售”的危害、判定及应对[J].财会信报，2。