（西南石油大学经济管理学院 四川成都610500）

一、引言

企业风险导向型环境管理会计，是将环境管理会计建立在企业环境风险内部环境、识别环境风险、应对环境风险、控制环境风险、环境风险管理绩效评价等企业风险管理体系基础上的一种会计核算方法，它充分考虑了企业经营过程中的环境风险。在面临环保压力的情况下，企业要运用风险管理体系中的标准对环境污染加以预防，同时运用全面风险管理体系对企业的风险因素和环境绩效加以管理，并根据企业环境会计信息的分析结果，为企业决策层提供更为可行的风险管理服务，最终实现企业财务目标和环境目标的双赢。

虽然我国在环境成本归集、分配及相应成本计算方面取得了一定研究成果，但与国际环境管理会计的理论研究相比尚存在很大差距。为了帮助企业更好地运用环境管理会计理论指导其投资决策，在我国必须建立健全风险导向型环境管理会计体系。而且，环境管理会计主要是为企业内部决策服务，政府不可能通过制定统一的环境管理会计准则将其推广。从目前各国实践来看，推动企业实施环境管理会计的外部压力一般为间接影响，不能直接作用于环境管理会计本身。因此，构建风险导向型环境管理会计体系，由企业自愿参照执行，并设计出符合企业自身生产工艺、流程及其管理信息需求的环境管理会计体系，使企业发现采用环境管理会计理论与方法的优越性，从而积极主动地去加以应用，才是解决问题的关键。

二、环境管理会计体系构建思路

首先，在环境管理会计实施前建立一套完整的环境风险管理体系，也即对企业内部环境、环境信息披露两要素的要求。企业应广泛收集与本企业环境风险、财务风险等和ISO14000体系、全面风险管理体系相关的内外部信息，包括历史数据和预测数据，经过必要的筛选提炼、分类组合、对比分析，形成风险信息数据库，尽可能的预测企业经营过程中的各类风险。

其次，根据所需会计指标建立环境风险评估系统，针对收集的各类环境风险初始信息，结合企业的业务流程和经营活动，运用现行的风险管理手段，定性定量的进行风险辨识、风险分析，对各项风险进行比较，确定对各项风险的管理控制顺序，同时提出合理有效的应对策略，并对所采取的应对策略进行评价。

最后，将风险管理体系融入环境管理会计中，在财务报告中充分披露环境风险对企业绩效的影响。同时，风险管理部门、财务会计部门、内部审计部门和法律事务部门以及其他有关职能部门互相配合，以规范企业治理结构（如图1）。整个过程中，环境管理会计自始至终都起着监督和管理作用，使环境风险管理与环境管理会计相互融合，最终达到经济绩效和环境绩效双赢的效果。

三、环境管理会计体系构建步骤

（一）健全的企业内部环境

内部环境是企业经营活动的基础，也是风险导向型环境管理会计体系建立的首要基础。COSO《企业风险管理——整合框架》认为，内部环境是企业风险管理其他要素发挥作用的基础，内部环境提供了风险管理的原则与结构，并受企业历史文化的影响。

内部环境包含组织的基调，它影响组织中人员的风险意识，为主体中的人们如何看待风险和着手控制确立了基础，是企业风险管理所有其他构成要素的基础，并赋予了企业风险管理中较准确的名字——内部环境，扩充了其范围，使企业内部环境成为一个系统化的有机整体。企业内部环境因素包括主体的风险管理理念、风险偏好、风险容量、董事会的监督、组织结构、权责分派，以及人力资源政策等。

（二）环境信息充分披露

对于环境管理会计信息披露，一方面可以借鉴传统财务报告的做法，利用会计报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题而产生的财务影响；另一方面可以编制独立的环境报告来披露企业的环境绩效。

图1 风险导向型环境管理会计体系

环境信息披露既是企业内部管理的要求，也是构建风险导向型环境管理会计体系的需要。由于我国企业普遍采用的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，所以，为了实现经济的可持续发展，企业应重视环境保护，树立“绿色”生产经营理念，并披露相关的环境会计信息，编制环境会计报告，保证企业实现最佳的经济效益和环境效益。

风险导向下的环境管理会计，要求对环境信息的披露尽可能实用和详细。环境信息的载体是环境会计报告，所以为了适应信息披露的要求，财务报告应采用定性和定量披露相结合的方式，增加相应的披露内容。定性披露主要揭示那些难以量化的环境事项和环境成本，如负责环境问题的人员配置、环境教育、企业对社会环境项目的资助以及企业举办的公益环保活动等；定量披露主要报告企业的环境资产、环境费用、环境成本和环境效益的增减变动情况。

（三）环境风险的识别评价

环境风险识别是指风险管理人员收集有关环境风险因素、风险事故和损失暴露、危害等方面的信息，运用相关知识和方法，系统、全面、连续地发现环境风险管理单位面临的财产、责任和人身损失等环境风险。

环境风险识别是风险管理的基础，也是本体系构建的关键一步。企业只有在正确识别自身所面临风险的基础上，才能主动选择有效的方法进行处理。环境风险识别的内容主要包括：国家宏观经济政策变化使企业受到意外的风险损失，企业的生产经营活动与外部环境的要求相违背而受到的制裁风险，社会文化、风俗习惯的改变使企业的生产经营活动受阻而导致经营困难等。

（四）环境风险管理控制

环境风险管理是根据环境风险评价的结果，按照相关环境法规，利用有效的控制技术，进行削减风险的成本费用和效益分析，确定可接受的风险度和损害水平并进行政策分析，以及考虑社会经济和政治因素，采用恰当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故的风险度，保护人身健康与生态系统安全。

环境风险管理控制需要采用恰当的方法：首先要了解环境风险管理控制的构成要素，即控制环境、会计系统、控制管理程序，采用相应的环境风险规避技术，一般根据环境风险呈现的状态划分四种不同的规避技术，即风险避免、风险减少、风险自留、风险转嫁；其次要关注环境风险信息的质量和层级；最后要加强环境风险管理的基础性工作，从源头上防范环境事故的发生。

（五）环境风险应对

环境风险凸显、事故频发是环境与发展矛盾的典型表现，如何解决这个突出矛盾即环境风险的应对，已成为我国现代化战略成败的关键，同时也是构建风险导向型环境管理会计体系的关键。对于环境风险事故的应对措施，最根本的就是将风险管理与全局管理相结合，针对识别的环境风险采取具有针对性的具体措施，以实现企业“整体安全”。

（六）环境风险管理的绩效评价

环境风险评价是环境影响评价的补充与完善，是使环境影响评价真正成为协调经济发展和环境保护、贯彻实施可持续发展的有力工具，有助于为决策者防控污染、保护环境提供思路，并明确项目建设者的环境保护责任。应把环境风险度作为管理环境的重要依据，对不同风险级别的企业采用不同的管理方式，特别是对于环境风险高的相关行业，必须加大监管力度，同时落实绿色信贷、环境污染责任险、差别化电价等环境经济政策，不断完善激励约束机制。

环境管理会计的环境绩效评价体系能够帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的流量和存量，以及资源资产的分布和变动情况，能够反映企业履行环境责任、治理自身所产生环境污染的资源投入情况，通过对企业每个环节的具体实施行为进行监控，找出与环境标准之间的差异，分析原因并提出改进建议，从而保证企业不受或少受环境风险威胁，不断提高企业的经济效益和环境绩效。

四、关于环境风险绩效评价的进一步要求

一是公司环境资产和资源要达到有效利用。环境事故减少或被避免，资产减值降低，排污费、罚款、赔付支出减少，或有负债和或有损失降低，机会收益增大。二是环境管理控制制度建立健全并有效的执行。三是环境风险信息及其相关的信息载体可靠。四是环境法定责任得到较好履行。

目前我国的环境影响评价大多不能满足从源头防范环境风险的要求，而环境风险绩效评价是对环境管理的监督，衡量企业的环境管理是否有效，其具体应用程序主要体现在：坚持环境风险评价的基本方法，树立环境风险评价的正确态度，明确环境风险评价的一般目的，把握环境风险评价的重点，遵循环境风险评价的基本步骤（比如，了解环境风险资讯；环境风险资料的收集与整理；辨识环境风险源；分析和判断环境风险；做出环境评价结论；提出环境保护意见）。