刘东辉 林丽

摘 要：我国会计服务国际化发展具有坚实的客观基础，针对目前缺乏品牌认可度、人才争夺激烈、业务范围狭窄、国际影响较小等瓶颈，建议走规模化发展道路，采用有限责任合伙制的组织形式，大力培养国际化人才，不断拓展服务领域，强化品牌意识，主动参与会计国际化进程，协会和政府给予政策支持。

关键词：会计服务；会计国际化；策略

世界经济一体化潮流势不可挡，国际市场竞争日趋激烈。随着我国市场经济的发展和会计服务市场的进一步开放，我国会计服务业面临诸多挑战、风险和机遇。我国企业在跨出国门、走向世界的进程中离不开会计服务行业的支持，需要国内会计师事务所由传统的会计服务领域向会计、审计、税务、管理咨询等综合性一体化服务延伸，加快发展步伐，以国际市场为平台，以国际环境为参照，以国际发展为方向，大力开拓和服务国际市场，全面参与会计市场的国际竞争，积极适应国际化发展的要求。

一、我国会计服务国际化发展的客观基础

1.经济的崛起及国力的壮大，为我国会计服务国际化发展提供了良好机遇

从世界范围来看，现代服务业的兴起与一个国家经济总量水平、产业结构层次、制造业发展程度密不可分。2011年，我国国内生产总值居于世界第二位，累计实现非金融类对外直接投资600.7亿美元，外汇储备居世界首位，已成为全球第二大贸易国、第五大对外投资国、全球IPO最活跃的国家。在我国资本市场逐步完善和蓬勃发展以及企业不断追求管理科学化和规范化的背景下，企业对专业会计服务的需求日益提高，对国际化会计服务的需求也必然增加。据预测，我国潜在的会计市场将超过500亿美元，而目前的8000家会计师事务所收入尚不足100亿美元，因此我国会计服务业有着巨大的发展空间。

2.多年来取得的实践成果，为我国会计服务国际化发展积累了丰富的经验

改革开放以来，我国一直积极致力于会计国际化的推进。以《中外合资经营企业会计制度》为开端，陆续发布了《外商投资企业会计制度》和《股份制企业会计制度》，为中国会计准则与国际会计准则更好的协调奠定了基础，1997年发布的十余项具体会计准则、2000年制定的《企业会计制度》实现了与国际惯例的充分协调。几十年中，我国会计国际化稳步推进，有力地配合了我国经济体制改革历程，改善了投资环境，促进了经济的快速增长，积累了丰富的经验。截至2011年底，我国已有70家事务所在香港或其他境外地区设立分支机构、成员机构或联系机构90家；49家具有证券资格的事务所在香港或其他境外地区设立分支机构、成员机构或联系机构设立64家。2011年全国会计服务行业收入进一步增长，达到436亿元，其中，年收入超过5亿元的大型会计师事务所增加到10家，年收入超过或接近10亿元的会计师事务所增加到3家。这意味着本土会计师事务所与国际会计师事务所业务收入的差距进一步缩小。并且，部分大型本土事务所海外业务收入已经占到事务所业务总收入的15%～20%，充分证明本土会计师事务所的国际化发展进程进一步加快。

3.政策层面的支持，为我国会计服务国际化发展提供了必要的保障

自2006年开始，财政部和中国注册会计师协会大力推动中国会计师事务所“做大做强做出去”，启动会计服务国际化建设工程。2007年12月26日，国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，标志着中国会计服务国际化问题已经提升到国家战略高度。2009年，国务院转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，进一步提出了会计师事务所做大做强的目标和方法。要求注册会计师行业为我国企业进入国际市场提供会计、税务、管理咨询等综合性服务，为我国企业在经营管理上与国际接轨，在更高层次和更广领域内参与国际竞争提供服务。国家“十二五”规划将包括会计审计服务在内的商务服务业发展作为发展服务业、促进产业结构优化升级的战略重点。《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》明确提出，要着力培育10家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列，实现行业转型发展，更好地服务国家建设。2012年5月10日，由财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会联合发布的《中外合作会计师事务所本土化转制方案》正式实施，这意味着昔日以中外合作方式进入中国市场的“四大”会计师事务所，将向本土化事务所转制，即中外合作到期后的事务所将转型为由具备中国注册会计师执业资格的合伙人主导和控制，这将有利于中国本土会计师事务所与“四大”的竞争。

4.会计审计准则国际趋同，为我国会计服务国际化发展提供了有力的技术支持

从全球会计发展的趋势看，会计准则国际趋同已成为全球多数国家或地区的共识。本世纪初，全球只有极少数国家采用国际会计准则，而到目前采用国际会计准则的国家及组织已达120多个国家。2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，二十国集团（G20）领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则。2010年底，国际会计准则理事会完成了金融工具准则项目第一阶段，发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具分类与计量》。2011年5月12日和6月16日，发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则。国际会计准则理事会还计划完成一系列重要准则项目的制定或修订。除此之外，中注协还努力提升在国际组织中的话语权，深入开展中国会计服务行业的国际合作。会计审计准则的国际趋同，为我国会计服务国际化发展提供了有力的技术支持。

在推动我国会计准则与国际会计准则实现趋同及等效方面，我国不断深化与世界各国或地区会计准则制定机构的交流与合作，双边会计准则等效工作也取得积极进展。2005年我国企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同，2006年2月15日财政部发布了新的会计准则体系，成为我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的又一个重要里程碑。2010年11月1日财政部正式发布修订后的新审计准则，在解决我国审计实务中出现的新兴问题的同时，实现了与国际准则的持续全面趋同。2010年11月10日，国际审计与鉴证准则理事会宣布我国修订发布的新审计准则与明晰化后的国际审计准则实现实质性趋同。2011年年初，欧盟正式通过决议，确认我国审计监管体系与欧盟审计监管体系等效。2011年9月5日，中注协与香港会计师公会在香港签署审计准则持续等效联合声明，确认新修订的内地审计准则与香港审计准则实现持续等效。会计准则的国际趋同，为我国会计服务国际化发展提供了有力的技术支持。

5.行业发展战略的实施，为我国会计服务国际化发展奠定了组织基础

国家“十二五”规划提出要大力发展会计审计等专业服务，为实施“走出去”战略提供指导和服务。一直以来，注册会计师行业坚持以国际化为导向，深入实施行业人才战略、准则国际趋同战略和会计师事务所做强做大战略，不断完善和保持会计市场开放政策活力。例如，允许国际会计公司在中国发展成员所，允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务，并且持续推进我国会计师事务所走出去，提升我国会计师事务所和从业人员的国际认可度。同时，加强会计师事务所的组织优化，引导会计师事务所向特殊普通合伙制转制，加强其内部治理机制建设。中注协还创建了相应的会计服务示范基地，推荐一批优质事务所跟进提供专业支持服务。

6.国际化会计人才的培养，为我国会计服务国际化发展奠定了人力基础

《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》明确提出，力争到“十二五”期末，执业注册会计师达到12万人左右，具有国际认可度的注册会计师队伍达到600人左右，适应高端性、前沿性新业务需要的优秀骨干人才达到5000人左右。注册会计师行业全力推进国际化人才的继续教育培训，鼓励执业注册会计师考取境外职业资格，培养了一批具有国际水平和国际执业资质的高端专业人才队伍。截至目前，共有96名中国注册会计师取得英国特许会计师、香港注册会计师和澳洲注册会计师等执业资质；有3000余人具有国际认可的一些国家和地区会计师职业组织的会员身份。此外，全国已经有多所高校会计专业开设了ACCA、ACA、CGA等国际会计方向班，实现会计专业人才培养与国际接轨，为我国会计服务国际化发展奠定了人力基础。

二、我国会计服务国际化发展的主要瓶颈

1.会计师事务所缺乏品牌认可度

经济全球化带来的跨国审计业务需要有实力和声誉卓著的国际知名会计公司来承担。国际“四大”会计服务公司历史悠久、声名显赫，拥有完善的全球网络和标准化服务，已经树立起自己的信誉和品牌，在社会经济活动中特别是国际资本市场上显现出强大的品牌效应，其在世界会计界的地位无法替代。“四大”几乎垄断了中国大企业，尤其是金融企业、跨国企业的审计业务。一些监管部门、银行、地方政府也长期“青睐”外资服务机构。相比，我国会计师事务所仍处于资源整合阶段，无论是单个会计师事务所，还是整个注册会计师行业的发展建设都还处于摸索之中，缺乏审计大客户和大型跨国企业的经验，其执业能力和执业质量均未获得普遍的国际认可。我国会计师事务所品牌经营面临着诸多困难，而这种品牌认可度的建立，特别是在国际市场上的品牌认可和体现，需要较长时间的磨炼和检验，是一项艰难的系统工程，不是一蹴而就的。

2.国际化会计人才缺口大，人才争夺激烈

我国社会经济的高速发展形成对各类会计人才的大量需求，尽管高校为社会培养和输送的会计人才数量上能够满足社会经济发展的需求，然而熟悉国际会计准则、专业惯例的国际化会计人才严重短缺。如果不能从行业管理角度高度重视、切实解决，势必削弱行业发展后劲，制约行业长远发展。经济全球化的不断深入造成对于高素质人才争夺的加剧，主要集中表现在两方面：一是能否为其提供一个外向型的，能实现自我价值的发展机会；二是能否为其提供较高的报酬。国际会计师事务所将以高薪、优越的工作环境，向人才提供发展的机遇，如以出国培训等优势条件同国内会计师事务所进行争夺人才的竞争。在这两点上，我国会计师事务所与国外同行相比，均不具备优势。人才的流失会给国内会计师事务所造成巨大损失，同时也引起客户资源的流失。

3.业务范围窄，服务项目单一

国外会计师事务所非常注重服务领域的开拓，业务范围不断增大，除了传统审计和会计业务外，还提供税务服务、资产评估和各类咨询服务，并且其审计业务收入的比重越来越小，非审计业务收入的比重越来越大。近年来，我国会计师事务所在巩固和深化传统领域的审计业务、资本验证、涉税鉴证等服务的同时，也逐渐开发了一批特殊领域、高端需求、高技术含量、高附加值的“一特三高”的新型服务项目，并积极拓展了企事业单位内部控制、战略管理、并购重组、资信调查、投资决策、工程咨询等业务。但目前我国会计师事务所的业务收入仍以会计审计业务为主，非会计审计业务尚未形成自身的经营特色和竞争优势。这与先进国家的收入构成存在很大差距。伴随着我国企业重组的活跃、海外并购的提速、中小板的推出和国际板的酝酿，注册会计师审计鉴证等传统业务的市场容量不断扩大，同时也衍生出大量新型的经济鉴证、社会监督和咨询服务需求，要求会计师事务所不断开拓新的业务领域，提高服务质量。

4.参与国际会计组织活动不多，影响较小

近几年来，我国相继参加了证券管理的国际组织、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等国际组织以及亚太地区会计师联合会等地区组织。但由于种种原因，我国在国际会计组织中的影响力很小，这与我国的经济实力和政治地位很不相称。

三、我国会计服务国际化发展的路径选择

1.走规模化发展道路，理性选择规模化发展方式

为了扩大规模和增强实力，会计师事务所之间的合并不失为一种最直接最有效的办法。会计师事务所有了规模，才能降低成本，产生规模经济效益，同时还可以提高业务承接力，增强抵御风险的能力，为客户提供更加全面的服务，实现其品牌效应，参与国际竞争。对此，可以采用多种模式，其一，自我发展。通过各种方式设立境外的机构，自主建立国际网络，直接进入国际市场，发展具有民族品牌的国际网络，自主规划国际化版图。这种模式难度比较大，需要的时间也比较长，实力比较强的事务所可以采用这种方式。其二，与国外会计师事务所合并，包括并购国外事务所和与国外事务所合办中外合作会计师事务所，享用国际会计师事务所带来的声誉、学习先进的运营理念和管理技术，加速执业水平的国际化进程。其三，直接加入现有的知名国际网络。其四，组建事务所联盟。几种模式各有特点，需要进行深入全面的分析、实践和探索。

2.建立与国际化相适应的会计师事务所组织形式

会计师事务所的组织形式对其内部控制制度、多层次的委托代理关系都有影响，更重要的是，它还会影响到会计机构服务的质量，为了提高治理水平，增强竞争力，我国会计师事务所应依法选择、采用合适的组织形式。有限责任合伙制是目前被公认的最佳组织形式，并得到国际上的普遍认可，目前国际“四大”会计师事务所都采用有限责任合伙制这一组织形式。而我国当前的实际情况是选择有限责任公司制的事务所占绝大多数，而选择普通合伙制的事务所仅占很少的部分。2007年6月新修订的《合伙企业法》明确了特殊的普通合伙这一新合伙企业组织形式适用于会计师事务所，目前已有8家取得H股企业审计资格的本土大型事务所率先完成了转制。这为我国会计师事务所等服务机构带来了新的发展契机，随后实施细则和《注册会计师法》的修订又加快了我国完成向有限责任合伙制的转化步伐。

3.大力培养国际化人才，形成战略性人才资源

高素质、高水准的国际化会计人才是实现会计服务国际化发展健康有序进行的重要保障。我国会计师事务所要进军国际市场，必须要培养一批具有国际视野、国际业务水准、熟悉国际经贸知识、拥有国际市场经验、精通多国语言的复合型国际化人才。重点培养服务于金融保险行业、战略性新兴产业、企业并购重组业务、跨国经营业务等高端领域的会计专业人才，培养注册会计师特殊领域、新型业务的服务专长，更好地服务国际经济社会发展对会计服务提出的新需求。同时要创新高端服务业人才培养的组织、制度和体制，形成高端服务业育才、引才、聚才、用才、留才的良好环境和政策优势，为会计服务国际化发展提供人才保证。高校应主动承担起培养国际化人才的任务，努力探索先进的教学模式，培养熟悉并且能够灵活应用国际会计准则、国际惯例，具备跨文化交流能力的会计人才，为中国经济进一步融入全球经济而培养出更多的国际化会计人才。

4.借鉴国际经验，大力拓展服务领域

拓宽我国会计服务的业务边界，会计师事务所走多元化经营道路，是会计市场开放和发展的客观需要。一个国际化的大型会计师事务所的经营业务不可能停留在低端的服务市场上，要想参与国际化竞争、实现做强做大，就应顺应行业发展的大趋势，加快新型业务领域的研究和开发，多元化经营。要巩固传统业务领域，拓展新兴业务领域，还要拓展国际化业务。我国会计师事务所应将国际化业务作为未来的优先战略，拓展国际业务，引进新的国际服务项目以及国际技术，让会计服务走出国门，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律法规咨询服务，满足国际客户的服务需求，积极参与国际服务贸易竞争，提高我国会计师事务所的国际认可度。

5.树立品牌意识，创建本土品牌

会计师事务所在激烈的竞争中要站稳脚跟，必须树立自己的品牌。要利用改进服务质量、增加服务特色等来获得大量的市场机会，增强市场竞争能力，促进事务所做强做大，提高品牌认知度。事务所要重视品牌建设，首先要具有品牌意识，树立正确的职业道德观。要创建本土品牌事务所，还要注重品牌投入，加强品牌维护，加大品牌推广。要主动实施会计师事务所形象战略，精心设计体现自身行业特征和企业文化理念的形象标志。要逐步形成独特的经营管理理念，在扩大业务范围的同时，体现自身优势服务的特色。

6.积极主动地参与会计国际化进程，扩大国际影响力

在会计服务国际化的进程中，我国不应被动地消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，做到“全球视野，本土行动”。一方面，我们要不断地提高自身的水平和竞争力，另一方面，还要积极参加各种国际性和地区性的会计活动，包括各类技术研究小组的工作及协调工作。要及时把握国际会计的动向，增进国际社会对我国会计和信息披露准则国际化进程的了解，并积极参与国际会计准则的制定，向国际会计界介绍我们的一些研究成果、实务做法，反映我国注册会计师行业的诉求，扩大我国在国际会计和信息披露准则形成过程的影响力，从而使得国际会计准则委员会在制定国际会计准则的时候，能够认真考虑我们的做法和意见，提升我国注册会计师行业的国际影响力和话语权。

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（作者单位：哈尔滨金融学院）