■董 莹 张蔚鹤 崔熙凯 齐齐哈尔林业学校

在国际金融危机的大背景下，我国在2009年进行了生产型增值税向消费型增值税的，改革，实现了增值税的良好运行。继这次改革之后，我国开始在2011年进行营业税改增值税的试点，从而使增值税的链条得到保持连贯性，使其经济杠杆作用得到有效的发挥。目前国家加大了改革的推进力度，但改革的要想得以顺利的实施，还需要解决一些具体存在的问题，从而加快改革的步伐。

一、营业税改征增值税的必要性

1.当前我国税收结构中最重要的税种即是增值税和营业税，这两项税种的并行，使增值税的抵扣链条没有充分的体现出来，影响了增值税经济杠杆作用的发挥。

2.营业税存在重复征税，制约了第三产业的发展。当前营业税的征收范围大多都属于第三产业，这些行业都具有较多的流通环节，而营业税是对每一个流通环节都进行征税，这样就导致重复征税情况的出现，同时营业税无法进行税款的抵扣，所以无形中加大了第三产业的税收负担，制约了第三产业的发展。

3.增值税减轻了企业的税负。自2009年1月1日起我国增值税进行转型之后，即把过去生产型的增值税转型为消费型的增值税，这样使得我国增值税的税制更加完善。由于过去生产型的增值税不允许企业外购固定资产的进项税额抵扣，这样就存在这重复征税的问题，严重制约着企业投资的积极性。现在实行的是消费型增值税大大减轻了企业是税收负担，使得我国的增值税的税收负担趋于平衡。

4.税收征管工作难度加大。随着社会的快速发展，一些新的经济形式不断的出现，而且经营也开始向多样化方向发展，在市场经济体制下，商品和服务开始实行捆绑式销售，所以在要征税时要想准确的划分出哪是商品，哪是服务则存在着很大的难度，这就给税收征管部门如何对两税的划分带来了较大的难题。

二、营业税改征增值税面临的问题

1.对地方财政的收入带来的影响。在当前我国的税制财政体制当中，增值税是做为中央和地方的共享税存在的，而营业税除特殊行业外都归属于地方财政收入。而当将营业税改为增值税后，将对地方的财政收入造成极大的影响，特别是在当前我国地方财政收入不完善的情况下，营业税改征增值税后则会使地方的财政陷入危机，所以还需要政府建立一个稳定的财政保障机制，来弥补改税后地方财政的损失。这也是营业税改征增值税能否顺利实施的关键所在。

2.不同企业影响不同。通过改革可以有效的避免重复征税情况的发生，使企业的税负得以减轻，但这些政策在具体落实当中则不同的行业及企业之间所产生的影响是完全不同的。由于企业之间经营、发展和规模都有所不同，所以实际所承载的税收负担也各不相同。改革的目的就是有效的使增值税抵扣得以连贯性，但这对于有进项税客的企业，如交通运输业来讲，这是个利好消息，使企业的税款减少，但对于咨询服务业等企业而言，由于其不存在着进项税额，所以实际上是加重了企业的税款。还有一个中小企业微利企业，由于其拿不到增值税专用发票来抵扣，而且也无法开具增值税发票，所以其税款不但没有减下来，反而增加了。

3.特殊行业征收增值税存在着较大的难度。在营业税改增值税的改革进行中，对于一些特殊行业的改革需要采取谨慎的态度，进行全方位的考虑再决定是否进行增值税的“扩围”。如我国建筑业属于营业税征收范围，建筑工程所用原材料及其他物资和动力在建筑环节负担营业税，在销售环节负担增值税，形成增值税和营业税重复征税，要求纳入增值税改革的范围呼声很高，而世界上大多数实行增值税的国家也大都将建筑业纳入增值税征税范围。但考虑到一旦建筑业改征增值税，由此产生的影响将“牵一发而动全身”，其他行业如制造业其购买或自建的厂房、房屋、建筑物都将能够抵扣进项税额，由此对整个增值税收入将会产生很大影响。金融保险业改增值税同样是增值税“扩围”改革中的一个难点，由于金融保险业可作为进项税额抵扣的项目及金额少，按标准税率缴纳增值税无疑税负增加过多，且又不能简单划一地将金融保险业全行业都认定为小规模纳税人，故历来被世界各国视为增值税改革中的难点。目前在很多国家对于金融行业都免征增值税，即使有些国家没有实行免税政策，但也没有实行抵扣制度，使增值税的内在制约机制也难以实现。因此，对于建筑业，金融保险业等行业，是否应该纳入增值税范围，何时纳入，如何纳入都应该通盘考虑。

三、结束语

营业税改增值税由于试点时间还不长，效果还没有十分明显，同时做为试点的城市场也有其自身的特殊性，所以改革中的一些问题还没有具体的体现出来。但不可否认是一次进步的改革，需要实施过程中还需要更多部分的配合，充分的考虑的税制的优化，通过对税种、税率、分配比例等的调整，来有效的改善改革过程中地方财政的问题，使增值税的社会福利效应得以提高。同时还需要加快提高税收征管水平，从而使改革不断的得以完善。

[1]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读[J].财务与会计（理财版），2012（4）

[2]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012（4）

[3]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究,2010年（5）：41～ 43